三、計(jì)算題

　　1、南方公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，適用的增值稅稅率為17%。假定南方公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除;預(yù)計(jì)未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定南方公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。南方公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月1日完成，2012年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2013年4月30日對(duì)外報(bào)出。2013年1月1日至4月1日發(fā)生下列業(yè)務(wù)(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))：

　　(1)南方公司于2012年11月15日向A公司賒銷(xiāo)一批商品，該批商品的價(jià)款為500萬(wàn)元，成本為380萬(wàn)元，至年末貨款未收到，由于A公司財(cái)務(wù)狀況不佳，年末按照5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，A公司于2013年1月20日將上述商品退回。按照稅法規(guī)定，南方公司已經(jīng)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。

　　(2)南方公司于2012年12月20日向B公司銷(xiāo)售一批商品，該批商品的價(jià)款為1200萬(wàn)元，成本為1080萬(wàn)元，增值稅率17%，貨款尚未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　由于產(chǎn)品規(guī)格存在微小的差異但不影響正常的使用，2013年3月5日B公司要求在價(jià)格上給予3%的折讓?zhuān)駝t將退貨，南方公司經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)同意B公司的要求。按照稅法規(guī)定，南方公司已開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。折讓款項(xiàng)已支付。

　　(3)2013年2月11日收到C公司通知，C公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)南方公司的應(yīng)收賬款全部無(wú)法收回。

　　該業(yè)務(wù)系南方公司2012年5月銷(xiāo)售給C公司一批產(chǎn)品，價(jià)款為2000萬(wàn)元，成本為1600萬(wàn)元，開(kāi)出增值稅發(fā)票。C公司于5月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。合同規(guī)定C公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于C公司財(cái)務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，至2012年末仍未付款。南方公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款按照5%的比例提取壞賬準(zhǔn)備。

　　(4)南方公司于2012年12月3日向D公司賒銷(xiāo)一批商品，該批商品的價(jià)款為1000萬(wàn)元，成本為850萬(wàn)元，增值稅率17%，至年末貨款未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　因產(chǎn)品質(zhì)量原因，D公司于2013年4月16日將上述商品退回。按照稅法規(guī)定，南方公司已開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。

　　<1>、分別判斷上述事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)調(diào)整分錄。

　　2、A公司2009年11月銷(xiāo)售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格2000萬(wàn)元(不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額)，銷(xiāo)售成本1600萬(wàn)元。貨款尚未收付。2009年12月25日接到B企業(yè)通知，B企業(yè)在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題需要退貨。A公司希望通過(guò)協(xié)商解決問(wèn)題，并與B企業(yè)開(kāi)始積極協(xié)商。

　　A公司在編制2009年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將該應(yīng)收賬款2340萬(wàn)元(包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2010年2月8日雙方協(xié)商未成，A公司收到B企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。A公司于2010年2月10日收到退回的產(chǎn)品，以及購(gòu)貨方退回的增值稅專(zhuān)用的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)(假設(shè)該商品增值稅稅率17%，A公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費(fèi)因素)。假定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備稅務(wù)機(jī)關(guān)均不允許稅前扣除，除應(yīng)收B企業(yè)賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。A公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用所得稅稅率為25%，2010年2月15日完成了2009年所得稅匯算清繳。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定在退貨發(fā)生前，A公司已計(jì)算了2009年的應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。

　　要求：對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并說(shuō)明對(duì)2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)(不考慮現(xiàn)金流量表)。

　　3、甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，在實(shí)際發(fā)生時(shí)可稅前扣除;有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2011年度所得稅匯算清繳于2012年3月20日完成，2011年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2012年3月31日對(duì)外報(bào)出。2012年1月1日至3月31日發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　<1>、甲公司于2011年12月15日向丙公司銷(xiāo)售一批商品，該批商品的價(jià)款為2000萬(wàn)元，成本為1600萬(wàn)元，增值稅率17%，貨款尚未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　因產(chǎn)品外包裝質(zhì)量原因，2012年2月15日接到丙公司通知要求在價(jià)格上折讓10%，否則將退貨，經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)同意丙公司要求。按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。折讓款項(xiàng)已支付。

　　【要求】判斷是否屬于調(diào)整事項(xiàng)，如果是調(diào)整事項(xiàng)編制調(diào)整分錄。

　　<2>、2012年2月20日收到丁企業(yè)通知，丁企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收賬款的40%。

　　該業(yè)務(wù)系甲公司2011年3月銷(xiāo)售給丁企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為300萬(wàn)元，成本為260萬(wàn)元，開(kāi)出增值稅發(fā)票。丁企業(yè)于3月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。合同規(guī)定丁企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于丁企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，至2011年12月31日仍未付款。甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款按照5%的比例提取壞賬準(zhǔn)備。

　　【要求】判斷是否屬于調(diào)整事項(xiàng)，如果是調(diào)整事項(xiàng)編制調(diào)整分錄。

　　<3>、甲公司于2011年12月10日向乙公司賒銷(xiāo)一批商品，該批商品的價(jià)款為100萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元，增值稅率17%，消費(fèi)稅率10%，至年末貨款未收到，由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，年末按照5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因產(chǎn)品質(zhì)量原因，乙公司于2012年2月10日將上述商品退回。按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。

　　【要求】判斷是否屬于調(diào)整事項(xiàng)，如果是調(diào)整事項(xiàng)編制調(diào)整分錄。

　　<4>、甲公司于2011年12月30日向戊公司賒銷(xiāo)一批商品，該批商品的價(jià)款為500萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元，增值稅率17%，至年末貨款未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　因產(chǎn)品質(zhì)量原因，戊公司于2012年3月26日將上述商品退回。按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。

　　【要求】判斷是否屬于調(diào)整事項(xiàng)，如果是調(diào)整事項(xiàng)編制調(diào)整分錄。

　　<5>、【要求】結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整，并調(diào)整盈余公積

　　4、AS公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，2008年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2009年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2008年所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積，提取盈余公積之后，不再作其他分配。如無(wú)特別說(shuō)明，調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)上計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備均不允許稅前扣除。自2009年1月1日至月30日會(huì)計(jì)報(bào)表公布日前發(fā)生如下事項(xiàng)：

　　(1)AS公司2009年2月10日收到B公司退貨的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。

　　該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司2008年11月1日銷(xiāo)售給B公司產(chǎn)品一批，價(jià)款500萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為400萬(wàn)元，B公司驗(yàn)收貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，AS公司收到B公司的通知后希望再與B公司協(xié)商，因此AS公司編制12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)仍確認(rèn)了收入，對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款于年末按5%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

　　(2)AS公司于2009年3月10日收到A企業(yè)通知，A企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)AS公司可收回應(yīng)收賬款的40%。

　　該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司2008年3月銷(xiāo)售給A企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為300萬(wàn)元，成本為250萬(wàn)元，開(kāi)出增值稅發(fā)票。A企業(yè)于3月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定A企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于A企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，至2008年12月31日仍未付款。AS公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了10%的壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)AS公司2009年3月15日收到C公司退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，并支付貨款。

　　該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司2008年12月1日銷(xiāo)售給C公司產(chǎn)品一批，價(jià)款200萬(wàn)元，產(chǎn)品成本160萬(wàn)元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10;1/20;n/30.2008年12月10日C公司支付貨款。計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅額。

　　(4)2009年3月27日，經(jīng)法庭一審判決，AS公司需要賠償D公司經(jīng)濟(jì)損失87萬(wàn)元，支付訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元。AS公司不再上訴，并且賠償款和訴訟費(fèi)用已經(jīng)支付。

　　該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司與D公司簽訂供銷(xiāo)合同，合同規(guī)定AS公司在2008年9月供應(yīng)給D公司一批貨物，由于AS公司未能按照合同發(fā)貨，致使D公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。D公司通過(guò)法律要求AS公司賠償經(jīng)濟(jì)損失150萬(wàn)元，該訴訟案在12月31日尚未判決，AS公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元(含訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元)。

　　假定稅法規(guī)定該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。

　　(5)2009年3月15日，AS公司與E公司協(xié)議，E公司將其持有60%的乙公司的股權(quán)出售給AS公司，價(jià)款為10000萬(wàn)元。

　　(6)2009年3月7日，AS公司得知債務(wù)人F公司2009年2月7日由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，AS公司的應(yīng)收賬款80%不能收回。

　　該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司2008年12月銷(xiāo)售商品一批給F公司，價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅率17%，產(chǎn)品成本200萬(wàn)元。在2008年12月31日債務(wù)人F公司財(cái)務(wù)狀況良好，沒(méi)有任何財(cái)務(wù)狀況惡化的信息，債權(quán)人按照當(dāng)時(shí)所掌握的資料，按應(yīng)收賬款的2%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

　　(7)2009年3月20日公司董事會(huì)制定提請(qǐng)股東會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元;分配股票股利400萬(wàn)元。

　　(8)2009年4月1日，AS公司經(jīng)修訂的某業(yè)務(wù)進(jìn)度報(bào)表表明原估計(jì)有誤，2008年實(shí)際已完成合同30%，款項(xiàng)未結(jié)算。

　　該業(yè)務(wù)系2008年2月，AS公司與F公司簽訂一項(xiàng)為期3年、900萬(wàn)元的勞務(wù)合同，預(yù)計(jì)合同總成本600萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，AS公司用完工百分比法確認(rèn)長(zhǎng)期合同的收入和成本。至2008年12月31日，AS公司估計(jì)完成勞務(wù)總量的20%，并按此確認(rèn)了損益。

　　假定稅法規(guī)定該勞務(wù)采用完工百分比法確認(rèn)長(zhǎng)期合同的收入和成本。

　　(9)在2009年4月1日，AS公司發(fā)現(xiàn)2008年一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

　　2008年AS公司以庫(kù)存商品抵償債務(wù)，應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，抵償商品的成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。AS公司所編會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　17

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　23

　　(10)在2009年4月10日，AS公司發(fā)現(xiàn)2008年一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

　　2008年AS公司以無(wú)形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)。換出無(wú)形資產(chǎn)的原值為580萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，另支付補(bǔ)價(jià)6萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅率為5%。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　536

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　580

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　　　　　30

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　要求：根據(jù)以上資料，判斷上述業(yè)務(wù)屬于調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，并根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配、盈余公積項(xiàng)目的，可以合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

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