大題二【所得稅】

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：

　　(1)1月1日，甲公司以3800萬元取得乙公司20%股權(quán)，并自取得當日起向乙公司董事會派出一名董事，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取的股權(quán)時，乙公司可確認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，均為16000萬元。

　　乙公司2×15年實現(xiàn)凈利潤500萬元，當年取得的作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算的股票投資2×15年年末市價相對于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×15年末發(fā)生交易。

　　甲公司擬長期持有對乙公司的投資，稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)股息、紅利免稅。

　　(2)甲公司2×15年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中按照會計準則規(guī)定費用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為600萬元，該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×15年7月1日達到預(yù)定用途，預(yù)計可使用5年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除;形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的150%予以稅前扣除，該無形資產(chǎn)攤銷方法，攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。

　　(3)甲公司2×15年利潤總額為5200萬元。

　　其他有關(guān)資料：

　　本題中有關(guān)公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　甲公司2×15年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負債的余額為零，且不存在未確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)的暫時性差異。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)、資料(2)，分別確認各交易或事項截至2×15年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債及其理由。

　　(2)計算甲公司2×15年應(yīng)交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費用相關(guān)的會計分錄。(2016年)

　　【答案】

　　(1)資料(1)，甲公司取得的長期股權(quán)投資賬面價值=3800+500×20%+200×(1-25%)×20%=3930(萬元)，計稅基礎(chǔ)為取得時的初始投資成本3800萬元，但是長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債。

　　理由：在擬長期持有的情況下，因確認投資收益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響;因確認應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下，預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，無需確認所得稅影響。

　　因此，企業(yè)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在擬長期持有的情況下賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認相關(guān)的所得稅影響。

　　資料(2)，無形資產(chǎn)的賬面價值=600-600/5×6/12=540(萬元)，計稅基礎(chǔ)=540×150%=810(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異270萬元，但是不確定遞延所得稅資產(chǎn)。

　　理由：該項無形資產(chǎn)交易不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，屬于不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項。

　　(2)應(yīng)納稅所得額=會計利潤5200-100(長期股權(quán)投資權(quán)益法確認的投資收益)-400×50%(內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)費用化加計扣除)-600/5×6/12×50%(內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計攤銷)=4870(萬元)，甲公司2×15年應(yīng)交所得稅金額=4870×25%=1217.5(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：所得稅費用 1217.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1217.5

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