五、綜合題(本題型共2題，其中第1題28分，第2題17分，本題共45分。在答題卷中解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣元表示，有小數點的保留兩位小數．小數點兩位后四舍五入。)
1．甲公司主要是從事啤酒的生產和銷售的上市公司，產品銷售以甲公司倉庫為交貨地點。甲公司日常交易采用自動化信息系統(以下簡稱系統)和手工控制相結合的方式進行。系統自2006年以來沒有發生變化。甲公司產品主要銷售給國內各主要城市的酒店和商場等經銷商。x和Y注冊會計師負責審計甲公司2007年度財務報表。
x和Y注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環境的情況，部分內容摘錄如下：
資料一：甲公司啤酒的銷售量、主營業務收入和凈利潤2007年在行業中居第七位。甲公司董事會確定的2007年主營業務收入增長目標為20％。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動，甲公司所處行業2007年的平均銷售增長率是12％。
甲公司2007年的銷售量、營業務收入和凈利潤與2006年的相比情況如下表
| |
2007拄 |
2006正 |
| 銷售量(千升) |
75 |
60 |
| 主營業務收入(億元) |
15 |
12 |
| 凈利潤(億元) |
0.8 |
o．64 |
資料二：經了解，中國啤酒行業已進入了由成長期向成熟期過渡的階段，啤酒已成為中國第一大酒種，但人均消費量仍不及世界平均水平的一半，因此，中國啤酒市場仍具有相當大的發展空間。因此，啤酒行業的融合和產業集中已是大勢所趨，甲公司近幾年來也進行了一系列的擴張行動，主要是收購已有的啤酒生產企業和新建生產基地。隨著大型啤酒生產企業的擴張，一些全國性的品牌正在或已經形成，甲公司傳統的壟斷市場正受到蠶食。同時，大型的內資或外資企業也可能收購甲公司，從而一舉拿下甲公司的市場。為了應對這種狀況，甲公司一方面要加強對傳統市場的保護，另一方面也要主動出擊，在其他區域市場中擴張，這樣才能有較大的生存空間，即使被兼并，也可以賣個好價錢。
資料三：經了解，2007年啤酒行業進行了大量的價格戰，各啤酒企業為奪取市場發起了價格競爭，甲公司也不得已而為之，而近年原材料價格有較大幅度上升，釀造啤酒用的大麥，生產用水、煤及運輸費也大漲，漲價因素大大提高了啤酒生產企業的生產成本，且甲公司期末存貨比例較大，所以期末存貨的計價認定有較大風險。
資料四：經了解，甲公司治理結構較為完善，有獨立于管理層的審計委員會；從所有權結構來看，公司主要有兩大股東，第一大股東是國有控股A集團公司，第二大股東是外資股，其余股東持股均未超過5％的比例，在了解中發現甲公司其他應收款中應收A公司1．06億元，在籌資活動中為滿足擴張需求向銀行借款近6個億，導致資產負債率達62％。超過行業平均水平，并且在查看銀行借款合同時合同明確對甲公司有限制性條款，必須保證當年利潤是當年支付銀行利息的3倍，且對每股現金流量和每股分配股利有限制性條款。在投資中兼并一家啤酒廠和運輸公司。
資料五：經了解，甲公司壞賬準備計提比例部分發生改變，并對金額較大的賬戶采取個別認定法，同時個別賬戶也改變了計提比例；從公司未審報表披露的關聯方交易來看，其關聯方交易占總銷售額的12％左右。
資料六：經了解，公司的經營戰略是：在堅持“突出主業、穩定發展”的方針指引下，繼續貫徹執行公司“加強資本運作、擴大生產經營規模、積極開拓市場、增強與國內其他啤酒企業的市場競爭力”的經營方針。公司目前的擴張主要是通過收購兼并其他啤酒生產企業和新設啤酒生產企業來實現。甲公司產品趨于老化，為了迎合消費者口味的變化，針對競爭對手推出了無醇啤酒、螺旋藻啤酒、菊花啤酒、原生啤酒等新產品，甲公司在產品新鮮度、產品口感風味的一致性和不同產品特異性上作出了一系列的工藝革新。
甲公司經過對啤酒市場產品的分析認為，在國內的啤酒大戰中，啤酒巨頭之間主要是靠低端或高端產品角逐市場。而啤酒市場上中端產品幾乎為空白。就甲公司本地市場而言，市場定位的產品都朝兩個方向走：一是三四元一瓶的低端路線；二是十元左右一瓶的高端路線。經過長時間的市場調研和準備，甲公司最近推出了定位于中檔的新品牌，每瓶市場價定在六元左右，并將進一步把這個中端產品推向國內市場，已在前期投入大量研發推廣費用。
資料七：經了解，甲公司內部控制總體較為完善，控制環境較好，但其中對期末資產進行減值測試時未有高級管理人員或專家參與，并且在今年只計提有少量減值；并且公司在2007年由于業務的拓展對財務軟件進行了升級換代。
要求：
(1)x和Y注冊會計師可能采用哪些方法來了解甲公司及其環境的情況?通常詢問管理層和財務負責人哪些情況?
(2)針對資料一，假定不考慮其他條件，請分析可能存在的重大錯報風險，并指出注冊會計師重要的審計領域。
(3)針對資料三，請指出甲公司面臨的經營風險，以及經營風險對財務報表的認定的影響。
(4)針對資料四，請指出甲公司面臨的經營風險，以及經營風險對財務報表的影響。
(5)針對資料五，請指出甲公司財務報表的可能錯報風險。
(6)針對資料六，請指出甲公司面臨的經營風險，以及在審計過程中應關注的領域。
(7)針對資料七，請指出甲公司面臨的潛在錯報風險。
(8)針對資料一至資料七，請針對審計甲公司2007年財務報表的關鍵環節、報表項目以及影響的認定填列下表。
| 報表項目 |
關鍵環節 |
影響的主要認定 |
| 營業收入 |
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| 應收賬款(壞賬準備) |
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| 固定資產(累計折舊) |
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| 資產減值損失 |
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續表
| 報表項目 |
關鍵環節 |
影響的主要認定 |
| 存貨(跌價準備) |
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| 長期股權投資 |
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| 投資收益 |
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(9)針對資料一至資料七，請指出審計甲公司2007年財務報表的總體應對措施。
2．XY會計師事務所接受委托對ABC有限責任公司新增注冊資本進行驗資。注冊會計師x和Y于2008年7月8日完成了對新增注冊資本的審驗外勤工作。注冊會計師x和Y在審驗過程中發現，ABC有限責任公司原章程規定注冊資本為人民幣2000萬元，由全體股東以人民幣現金出資。其中，甲方應出資人民幣1500萬元，乙方應出資人民幣500萬元。
注冊資本已由雙方如期繳入公司并于2007年3月8日經z會計師事務所審驗，出具了(z驗字123)驗資報告。根據股東大會修改公司章程決議，現有丙公司擬對ABC有限責任公司參股，使公司注冊資本增至4000萬元，投資溢價1．2：1，即丙公司投人2400萬元的貨幣資金占ABC有限責任公司增資后注冊資本的50％。丙公司增資截止日為2008年6月30日。
要求：
(1)丙公司投入貨幣資金人民幣2400萬元的審驗依據和審驗程序；
(2)根據以上資料，請填寫新增注冊資本實收情況明細表和注冊資本變更前后對照表；
(3)請代注冊會計師x和Y寫出驗資報告。
新增注冊資本實收情況明細表
截至年月 日止
公司名稱： 貨幣單位：
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認繳新增 |
實際新增出資情況 |
| 股東名稱 |
注冊資本 |
貨幣 |
實物 |
無形資產 |
凈資產 |
合計 |
其中：實繳新增
注冊資本 |
| 丙公司 |
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| 合計 |
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XY會計師事務所(公章) 中國注冊會計師(簽章)
注冊資本變更前后對照表
截至年月 日止
公司名稱： 貨幣單位：
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認繳注冊資本 |
實繳注冊資本 |
| 股東名稱 |
變更前 |
變更后 |
變更前 |
本次增加額 |
變更后 |
| 金額 |
比例 |
金額 |
比例 |
金額 |
比例 |
金額 |
比例 |
| 甲公司 |
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| 乙公司 |
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| 丙公司 |
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| 合計 |
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xY會計師事務所(公章) 中國注冊會計師(簽章)
