三、簡答題

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　　[答案] (1)《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》第九十九條規定，在財務報表重大錯報風險的評估過程中，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。如果是后者，則屬于財務報表層次的重大錯報風險。

　　注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：

　　①項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性。(1分)

　　②分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作(1分)。由于各行業在經營業務、經營風險、財務報告、法規要求等方面具有特殊性，審計人員的專業分工細化成為一種趨勢。

　　審計項目組成員中應有一定比例的人員曾經參與過被審計單位以前年度的審計，或具有被審計單位所處特定行業的相關審計經驗。必要時，要考慮利用信息技術、稅務、評估、精算師等方面的專家的工作。

　　③提供更多的督導(1分)。對于財務報表層次重大錯報風險較高的審計項目，項目組的高級別成員，如項目負責人、項目經理等經驗較豐富的人員，要對其他成員提供更詳細、更經常、更及時的指導和監督并加強項目質量復核。

　　④在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解(1分)。

　　⑤對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改。(1分)

　　(2)財務報表層次重大錯報風險難以限于某類交易、賬戶余額、列報的特點，意味著此類風險可能對財務報表的多項認定產生廣泛影響，并相應增加注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估難度。因此注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體方案具有重大影響。(1分)

　　擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質性方案和綜合性方案。其中，實質性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質性程序為主;綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質性程序結合使用。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平(并相應采取更強調審計程序不可預見性、重視調整審計程序的性質、時間和范圍等總體應對措施)時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。(2分)

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　　[答案] 在設計進一步審計程序時，注冊會計師應當考慮下列因素：

　　(1)風險的重要性(0.5分)。風險的重要性是指風險造成的后果的嚴重程度。風險的后果越嚴重，就越需要注冊會計師關注和重視，越需要精心設計有針對性的進一步審計程序。(0.5分)

　　(2)重大錯報發生的可能性(0.5分)。重大錯報發生的可能性越大，同樣越需要注冊會計師精心設計進一步審計程序。(0.5分)

　　(3)涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征(0.5分)。不同的交易、賬戶余額和列報，產生的認定層次的重大錯報風險也會存在差異，適用的審計程序也有差別，需要注冊會計師區別對待，并設計有針對性的進一步審計程序予以應對。(0.5分)

　　(4)被審計單位采用的特定控制的性質(0.5分)。不同性質的控制(尤其是人工控制還是自動化控制)對注冊會計師設計進一步的審計程序具有重要影響。(0.5分)

　　(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發現并糾正重大錯報方面的有效性(0.5分)。如果注冊會計師在風險評估時預期內部控制運行有效，隨后擬實施的進一步審計程序就必須包括控制測試，且實質性程序自然會受到之前控制測試結果的影響。(0.5分)