三、簡答題

　　1.

　　【正確答案】 注冊會計師應當考慮通過下列方式，應對舞弊導致的認定層次的重大錯報風險：

　　(1)改變擬實施審計程序的性質，以獲取更為可靠、相關的審計證據，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規函證內容，詢問被審計單位的非財務人員等;(2分)

　　(2)改變實質性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質性程序，或針對本期較早時間發生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試;(2分)

　　(3)改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規模，采用更詳細的數據實施分析程序等。(2分)

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　　2.

　　【正確答案】 (1)如果發現某項錯報，注冊會計師應當考慮該項錯報是否表明存在舞弊。如果某項錯報表明存在舞弊，注冊會計師應當考慮該項錯報對審計工作其他方面的影響，特別是考慮管理層聲明的可靠性;(1分)

　　(2)注冊會計師不應將審計中發現的舞弊視為孤立發生的事項。注冊會計師還應當考慮發現的錯報是否表明，在某一特定領域存在舞弊導致的更高的重大錯報風險;(1分)

　　(3)如果認為錯報是舞弊或可能是舞弊導致的，即使錯報金額對財務報表的影響并不重大，注冊會計師仍應考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位;(1分)

　　(4)如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務報表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題。在這種情況下，注冊會計師應當采取下列措施：

　　①重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響;(1分)

　　②重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性;(1分)

　　③如果認為財務報表存在舞弊導致的重大錯報，或雖認為存在舞弊但無法確定其對財務報表的影響，注冊會計師應當考慮該事項對審計意見的影響。(1分)

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