三、簡答題

　　1.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。通過風險評估程序，A注冊會計師了解到甲公司銷售交易的內部控制可以信賴，決定實施控制測試。在采用統計抽樣的方法時，部分做法摘錄如下：

　　(1)為測試2011年度賒銷交易是否經過授權審批，A注冊會計師將2011年1月1日至2011年12月31日期間的所有發運單界定為測試總體。

　　(2)在對所選取的樣本實施檢查過程中，A注冊會計師發現其中一張銷售單由倉庫主管代為審批，A注冊會計師復核后認為該賒銷金額在該客戶的允許范圍內，沒有將其視為一項控制偏差。

　　(3)在對選取的樣本項目進行檢查后，A注冊會計師將樣本中發現的偏差數量除以樣本規模得出的數值作為該項控制運行總體偏差率上限。

　　(4)在使用隨機數表選取樣本項目時，由于所選中的1張憑證是空白單據，被審計單位按照正常程序已作注銷處理，注冊會計師在確定該情形不構成偏差后使用隨機數表另選1張憑證代替。

　　(5)A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風險為5%，樣本規模為95。測試樣本后，發現2例偏差。當信賴過度風險為“5%”、樣本中發現的偏差率為“2”時，控制測試的風險系數為“6.3”，則A注冊會計師計算得出的總體偏差率上限為2.11%。

　　要求：

　　針對上述第(1)項至第(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

　　2.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。通過風險評估程序，A注冊會計師了解到甲公司采購交易的內部控制可以信賴，決定實施控制測試。在采用統計抽樣的方法時，部分做法摘錄如下：

　　(1)為了測試2011年度甲公司采購的貨物均已入賬，A注冊會計師將甲公司存貨明細賬定義為抽樣總體。

　　(2)在使用隨機數表選取樣本項目時，由于所選中的1張憑證丟失，無法測試，A注冊會計師直接用隨機數表另選1張憑證代替。

　　(3)在使用隨機數表選取樣本項目時，選取的一張原始憑證余額極小，A注冊會計師另選了一個余額較大的原始憑證予以代替。

　　(4)A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風險為5%，樣本規模為60。測試樣本后，發現1例偏差。當信賴過度風險為“5%”、樣本中發現的偏差率為“1”時，控制測試的風險系數為“4.8”，則A注冊會計師計算得出的總體偏差率的最佳估計數是2%，總體樣本偏差率上限為7.1%。

　　(5)A注冊會計師確定的可容忍偏差率為7%，假如計算得出的總體偏差率上限為6.9%%，總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師需要考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍。

　　要求：假設以上事項獨立存在，針對上述第(1)項至第(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

　　3.甲公司2011年12月31日應收賬款明細賬顯示其共有1500戶顧客，賬面余額為200萬元。A注冊會計師擬采用傳統變量抽樣函證程序證實應收賬款的賬面余額。假定預先估計的標準差為50，可接受的誤受、誤拒風險系數之和為2.3，總體可容忍錯報為70000元，預計總體錯報為49000元。

　　要求：

　　(1)請代A注冊會計師確定樣本量 (計算結果保留整數);

　　(2)進一步假定選取樣本的賬面余額為120萬元，審定余額為100萬元，請根據差額估計抽樣法推斷總體錯報。

　　4.甲事務所接受委托對戊公司2011年財務報表實施審計，在針對應付賬款項目細節測試中，注冊會計師決定采用非統計抽樣的方法。戊公司2011年12月31日應付賬款由1500個項目組成，賬面價值為2000萬元，假定應付賬款認定的重要性水平是150萬元，注冊會計師評估的重大錯報風險水平為“高”水平，保證系數為2.0。

　　要求：

　　(1)請用公式法確定樣本規模。

　　(2)假定注冊會計師對所抽取的150個賬面價值1350萬元的樣本實施檢查，發現樣本中的錯報金額為350萬元，請采用比率法計算推斷的總體錯報。

　　(3)假定注冊會計師對所抽取的150個樣本實施檢查，發現戊公司銷售員在采購過程中每筆銷售交易收受回扣0.099萬元，針對這種情況，請判斷注冊會計師在推斷總體錯報時，應當采用哪種方法并計算該方法下應推斷的總體錯報金額。

　　(4)請根據(3)推斷的總體錯報判斷注冊會計師是否可以接受總體。

　　5.A注冊會計師負責對戊公司2011年度財務報表進行審計。在針對應收賬款存在認定實施函證程序時，A注冊會計師采用了概率比例規模抽樣方法(PPS)。相關事項如下：

　　(1)A注冊會計師認為戊公司應收賬款項目總體規模為3500，預計總體錯報率低于5%，而且均為高估錯報，所以滿足PPS抽樣的先決條件，可以選擇PPS抽樣的方法。

　　(2)在確定樣本量時，A注冊會計師先計算得出貨幣金額的標準差。

　　(3)A注冊會計師將賬面金額在140000以上的應收賬款作為一層，單獨進行測試;將賬面金額在1000以下的應收賬款確定為極不重要的帳戶，決定不對其實施審計程序。

　　(4)在確定樣本后，注冊會計師逐項累計總體中的項目，然后以邏輯單元為抽樣單元選擇樣本，針對貨幣單元實施審計測試。

　　(5)在對選取的所有明細賬戶進行函證后，A注冊會計師沒有發現錯報，因此認定應收賬款不存在重大錯報。

　　要求：

　　假設以上事項獨立存在，針對上述第(1)項至第(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

　　6.ABC會計師事務所接受委托對甲公司2011年財務報表進行審計，A注冊會計師擬采用PPS抽樣法對甲公司2011年度營業收入項目實施抽樣。甲公司營業收入賬面總額為2500萬元，注冊會計師確定的誤受風險為5%，擴張系數為1.6，與高估錯報數量0，1，2,，分別對應的風險系數依次是3.0，4.75，6.3，可容忍錯報為125萬元，預計總體錯報為50萬元。

　　其他相關情況如下：

　　(1)注冊會計師運用公式法確定的樣本規模為167個。

　　(2)注冊會計師在對所需的樣本進行測試，發現了2個錯報，第一個錯報是賬面金額為10萬元的項目，其中有5萬元的高估錯報;第二個錯報是賬面金額為22萬元的項目，其中有15.4萬元的錯報。注冊會計師將錯報比例按照升序進行排序即t1=0.5，t2=0.7。

　　(3)注冊會計師計算得出基本界限等于71.11萬元。

　　(4)注冊會計師利用樣本錯報的相關信息計算出第1個錯報增加的錯報上限為13.1萬元，第2個錯報增加的錯報上限為16.24萬元。

　　(5)注冊會計師將計算的總體錯報上限點估計值與可容忍錯報比較，決定拒絕接受總體。

　　要求：

　　針對上述第(1)項至第(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

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