11審計報告是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提交的最終產品，下列有關審計報告特征的說法中不正確的是(　　)。

　　A.審計報告具有特定的要素和格式，注冊會計師只有以書面形式出具報告，才能清楚表達對財務報表發表的審計意見

　　B.對于小型被審計單位，注冊會計師可以不用執行審計工作，直接出具審計報告

　　C.注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則的規定執行審計工作

　　D.注冊會計師通過對財務報表發表意見履行業務約定書約定的責任

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　注冊會計師應當在執行審計工作的基礎上才能出具審計報告，同時應當實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎，注冊會計師還應當通過實施進一步審計程序獲取充分、適當的審計證據，得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。

　　12下列說法中，錯誤的是( )。

　　A.會計師事務所的領導層應當樹立質量至上的意識

　　B.項目質量控制復核的時間是在審計工作底稿歸檔前

　　C.會計師事務所應當對每項業務委派至少兩名項目合伙人

　　D.確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　會計師事務所應當對每項業務委派至少一名項目合伙人。

　　132012年5月6日，乙公司董事C離開乙公司加入了ABC會計師事務所，在2013年1月10日，ABC會計師事務所擬承接乙公司2012年度財務報表審計業務，則下列做法中正確的是( )。

　　A.可以將C納入鑒證小組，但不安排C對2012年5月6日之前乙公司的交易和事項進行審計

　　B.可以將C納入鑒證小組，但需要請項目組之外的注冊會計師復核C所執行的工作

　　C.可以將C納入鑒證小組，但需要C對保持獨立性進行承諾

　　D.ABC會計師事務所不應安排C作為審計項目組成員

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　如果在被審計財務報表涵蓋的期間，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所不得將此類人員分派到審計項目組。

　　14當某重要會計事項處理或財務報表重要項目的編制方法違反有關規定，而被審計單位拒絕調整時，注冊會計師應(　　)。

　　A.發表帶強調事項段的無保留意見

　　B.發表無法表示意見

　　C.發表保留意見或否定意見

　　D.不發表意見

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　當財務報表整體合理，但個別事項對財務報表影響較大時，應發表保留意見，如果性質特別嚴重，應發表否定意見。

　　15如果注冊會計師在審計報告日后至財務報表報出日前發現了存在重大不一致，需要修改財務報表的情況，則下列采取的措施中不正確的是(　　)。

　　A.如果管理層拒絕修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應根據相關規定出具保留意見或否定意見的審計報告

　　B.如果管理層拒絕修改，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應當通知被審計單位治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出

　　C.如果管理層同意修改，注冊會計師應當根據具體情況實施必要的審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告

　　D.如果管理層拒絕，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應拒絕提交審計報告，并不再出具審計意見

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　選項D，如果管理層拒絕修改財務報表，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應根據相關規定出具保留意見或否定意見的審計報告，而不是不出具審計意見。

　　16下列有關其他信息的說法中不正確的是(　　)。

　　A.注冊會計師對含有已審計財務報表的文件中的其他信息予以關注，其根本的目的也是為了降低審計風險，不損害已審計財務報表的可信賴程度

　　B.注冊會計師應當提請被審計單位做出適當安排，以便在資產負債表日前獲取其他信息

　　C.如果注冊會計師認為被審計單位對事實的重大錯報確實存在，則不能因此對已審計財務報表發表保留意見或否定意見

　　D.如果在閱讀其他信息時發現重大不一致，注冊會計師應當確定已審計財務報表或其他信息是否需要修改

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　選項B，注冊會計師應當提請被審計單位做出適當安排，以便在審計報告日前獲取其他信息。

　　17某公司2012年未經審計總資產10億元，凈資產5億元，利潤總額3000萬元，注冊會計師確定的財務報表層次的重要性水平500萬元，2012年10月銷售的一批產品于2013年2月(審計報告日之前)因質量問題退回，影響損益3600萬元，除此之外，注冊會計師未發現公司違反會計準則規定的情況，審計范圍也未受到限制，則注冊會計師下列做法中正確的是(　　)。

　　A.無需調整2012年報表，在附注中披露銷售退回情況，出具標準審計報告

　　B.無需調整2012年報表，在附注中披露銷售退回情況，出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告

　　C.注冊會計師要求調整2012年報表，如公司未調整，出具否定意見的審計報告

　　D.注冊會計師要求調整2012年報表，如公司未調整，出具無法表示意見的審計報告

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　2013年退回的2012年銷售的商品應該作為財務報表日后調整事項調整2012年度的相關收入、成本和稅金等。如果被審計單位不調整，那么因為影響損益的金額3600萬元遠遠超過了重要性水平，同時也超過了給出的利潤總額，使得企業盈虧互轉，性質很嚴重，所以應該出具否定意見的審計報告。

　　18下列屬于由被審計單位管理層造成的審計范圍受到限制的情況是(　　)。

　　A.管理層不允許注冊會計師觀察存貨盤點

　　B.被審計單位重要的部分會計資料被洪水沖走，無法進行檢查

　　C.截至財務報表日處于外海的遠洋捕撈船隊的捕魚量無法監盤

　　D.由于地域因素，外國子公司的存貨無法監盤

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項BCD均屬于因客觀條件的限制導致審計范圍受到限制的情況。

　　19審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告，下列審計報告中，不屬于非標準審計報告的是(　　)。

　　A.否定意見的審計報告

　　B.帶強調事項段的無保留意見審計報告

　　C.無法表示意見的審計報告

　　D.包含其他報告責任段，但不含有強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　非標準審計報告，是指帶強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。選項D，屬于標準審計報告。

　　20下列不屬于確認審計報告日條件的是(　　)。

　　A.應當提請被審計單位調整的事項已經提出，被審計單位已經作出調整或拒絕作出調整

　　B.董事會、管理層已經認可其對財務報表負責

　　C.應當提請被審計單位調整的事項已經提出，但被審計單位還未作出反饋

　　D.構成整套財務報表的所有報表已編制完成

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據(包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據)，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期，所以被審計單位對注冊會計師已經提出的調整事項必須已經作出調整或拒絕作出調整。

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