四、綜合題，本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。

　　42華山股份有限公司(以下簡稱華山公司)是一家以開采、加工和銷售玉石為主營業務的上市實體。該公司注冊資本為8000萬元，2012年末資產總額為25000萬元，該年度的凈利潤為6000萬元。2008年以來，華山公司的年度財務報表一直由沈陽德欣會計師事務所審計。2012年6月，在與華山公司續簽當年財務報表審計業務約定書后，德欣事務所決定派注冊會計師王敏、張華繼續擔任該項審計業務的項目經理。2013年1月5日，審計項目組進駐華山公司，于1月20日結束審計工作。現正在整理審計工作底稿，以及與華山公司管理層溝通。王敏、張華確定的華山公司2012年度財務報表層次的重要性水平為400萬元。下面是與本審計項目相關的基本情況：

　　(1)華山公司自2010年以來，一直按照應收賬款年末余額10%的比例計提壞賬準備。2012年年初以來，受市場競爭加劇等不利因素的影響，產品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應收賬款的賬齡均超過18個月。為更好地反映實際情況，財務部門負責人在編制2012年度財務報表時，將壞賬準備的計提比例提高到了20%。由于尚未得到公司決策機構的批準，財務部門尚未將這一變更在財務報表附注中披露。

　　(2)2012年10月，華山公司的重要客戶甲公司因經營不善宣告破產。多年來，甲公司每年從華山公司購買的玉器占華山公司年銷量的40%。雖然清算后華山公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分，但銷售人員認為這一事項很可對華山公司的銷售造成長期不利影響。據了解，乙公司有意接替甲公司成為華山公司重要客戶，雙方正為此進行談判。

　　(3)2012年1月，華山公司為開發新的玉產品，決定籌資建造廠房。當月15日，經批準發行了價值為3600萬元的公司債券。相關契約規定，華山公司不得用2013年1月1日后的利潤支付紅利。

　　(4)華山公司一座賬面原值為1000萬元、已提折舊590萬元、賬面凈值為410萬元的廠房由于開山放炮震動等原因已出現裂縫，已被鑒定為危房，華山公司已決定按當地勞動安全管理部門的要求于近期拆除該車間，但公司財務部門以折1日尚未計提完為由未進行相關會計處理。

　　(5)審計工作結束前，注冊會計師發現當地環保、礦產資源及林業部門正在對華山公司進行調查，確定開采石料對當地生態的影響。經了解，由于華山公司自2012年8月份起毀林開礦，相關部門在多次警告無效后已立案調查。按我國相關法規規定，華山公司很可能因此而被罰款100萬元至1000萬元。由于相關部門的調查尚未形成最終結論，到復核審計工作底稿時為止，尚無法預計罰款的具體金額。

　　要求：

　　(1)德欣會計師事務所要求王敏、張華按審計準則的要求對華山公司實施風險評估程序，并基于評估的重大錯報風險設計和實施進一步審計程序。請回答：

　　①王敏、張華應當實施哪些風險評估程序，以了解華山公司及其環境?

　　②根據上述情況，具體指出最有可能導致華山公司存在重大錯報風險的兩個方面。

　　(2)假設注冊會計師張華在審計中發現華山公司與一家玉石加工企業存在頻繁交易，懷疑該玉石加工企業可能為華山公司的潛在關聯方，如果經證實，確實屬于華山公司以前未披露的關聯方關系，請指出注冊會計師應當采取些措施?

　　(3)請逐一單獨考慮上述每種情況，指出王敏、張華應向華山公司提出何種審計建議?需要建議華山公司進行調整的，請直接列示審計調整分錄(編制審計調整分錄時無須考慮相關稅費和損益結轉，不必考慮對當年利潤分配的影響)。

　　(4)分別單獨考慮情況(2)、(3)、(4)、(5)，假定華山公司接受了審計建議(如果有)，指出王敏、張華分別應發表何種類型的審計意見?

　　(5)假定華山公司只存在(4)、(5)兩種情況，并拒絕接受事項(4)的調整建議;同時在2013年1月15日作出了接受注冊會計師關于事項(5)的審計建議，于當日正式簽發了財務報表，請代王敏、張華從“三、”開始續寫審計報告。(假設不考慮存在按照相關法律法規的要求報告的事項)審計報告華山股份有限公司全體股東：我們審計了后附的華山股份有限公司(以

　　下簡稱華山公司)財務報表，包括2012年12月31日的資產負債表、2012年度的利潤表、現金流量表和股東權益變動表以及財務報表附注。

　　一、管理層對財務報表的責任

　　二、注冊會計師的責任

　　答案解析:

　　(1)①王敏、張華應當實施下列風險評估程序，以了解華山公司及其環境：詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員;分析程序;觀察和檢查。②在存貨計價，特別是在玉料價值鑒定方面.由于缺乏權威的標準，主觀判斷的成分很高，可能導致華山公司資產負債表的存貨項目存在重大錯報風險;玉石開采屬于高風險行業，不可避免地帶有對自然環境的破壞，鑒于國家相關部門正在進行調查，可能會對華山公司的經營帶來很大的不確定性。

　　(2)①立即將相關信息向項目組其他成員通報。②在適用的財務報告編制基礎出對關聯方作出規定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯方關系其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯方關系或交易。③對新識別出的關聯方或重大關聯方交易實施恰當的實質性程序。④重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序。⑤如果管理層不披露關聯方關系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響。注冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復以及管理層聲明的可靠性。

　　(3)情況(1)屬于會計估計變更，盡管華山公司財務部門的理由是合理的，但注冊會計師應當建議財務部門將這一會計估計變更報公司董事會批準。如-得以批準，應按會計準則相關規定在財務報表附注中進行充分披露，否則不應擅自變更會計估計。情況(2)屬于對華山公司持續經營假設造成重大疑慮的事項。雖然華山公司正在與乙公司判，但王敏、張華仍應提請華山公司在財務報表附注中進行適當披露。情況(3)屬于與華山公司未來事項相關的財務承諾。雖然承諾事項起始于資產負債表日后，但此類事項與或有事項密切相關，應要求華山公司在財務報表附注中進行適當披露。情況(4)所述的固定資產屬于賬存實亡。應建議華山公司調整，調整分錄如下：

　　借：營業外支出410

　　貸：固定資產410

　　情況(5)屬于因違法行為而導致的金額無法合理預計的重大不確定事項，應建議華山公司在財務報表附注中予以披露。

　　(4)如果華山公司接受了相關的審計建議，在單獨考慮每種情況的前提下，王敏、張華分別

　　應當發表的審計意見如下：

　　對情況(2)，應發表帶強調事項段的無保留意見;

　　對情況(3)，應發表帶強調事項段的無保留意見;

　　對情況(4)，應發表標準無保留意見;

　　對情況(5)，應當發表帶強調事項段的無保留意見。

　　(5)續編的審計報告如下：

　　三、導致保留意見的事項華山公司賬面凈值為410萬元的廠房已經報廢。我們認為，華山公司應按企業會計準則規定對廠房報廢及時進行會計處理。但華山公司拒絕接受上述建議。如果按規定進行會計處理，華山公司資產負債表中的固定資產原值減少1000萬元，其2012年度利潤總額相應的減少410萬元。

　　四、保留意見我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項產生的影響外，華山公司財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了華山公司2012年12月31日的財務狀況以及2012年度的經營成果和現金流量。

　　五、強調事項此外，我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述，環保、礦產資源及林業部門正在對華山公司進行調查，確定開采石料對當地生態的影響。經了解，由于華山公司自2012年8月份起毀林開礦，相關部門在多次警告無效后已立案調查。按我國相關法規，華山公司很可能因此而被罰款100～1000萬元。由于相關部門的調查尚未形成最終結論，到復核審計工作底稿時為止，尚無法預計罰款的具體金額。本段內容不影響已發表的審計意見。德欣會計師事務所中國注冊會計師：王敏

　　(蓋章 )(簽名并蓋章)

　　中國注冊會計師：張華

　　(簽名并蓋章)

　　中國·沈陽二0一三年一月二十日

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