三、簡答題，本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。其余各題6分/題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。

　　36ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：

　　(1)由項目合伙人和項目質量控制復核人共同對項目總體質量負責。

　　(2)會計師事務所應當根據具體情況委派適當人員擔任項目合伙人，以使其能夠發揮對某項業務質量的控制作用，對于連續審計的客戶應盡量安排同一了解該業務的人員該項目的項目合伙人。

　　(3)項目組在業務執行中遇到的疑難問題或爭議事項應進行適當咨詢，解決意見分歧。如果在審計報告日前意見分歧仍未解決，則由會計師事務所所長做出結論。

　　(4)對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核，對涉及公眾利益的范圍較大或風險較高的非上市實體的特定業務，也應實施項目質量控制復核。

　　(5)為了保證項目質量控制復核人員的適當性，由項目合伙人挑選復核人員。

　　(6)會計師事務所應當每三年至少一次向所有需要按照相關職業道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出其是否符合質量控制準則和審計準則的規定。如不符合，指出不符合事項，并簡要說明理由。

　　將答案直接填入答題區的相應表格內。

　　答案解析:

　　37注冊會計師于2013年4月18日完成了對XYZ公司2012年度財務報表的審計工作，發現如下情況：

　　(1)2013年2月3日經最高法院判決，XYZ公司2012年3月份涉及的侵權賠償訴訟敗訴，賠償230萬元，XYZ公司于實際支付時計入2013年2月份的賬上，注冊會計師建議XYZ公司調整2012年度財務報表遭到拒絕。XYZ公司2012年度利潤總額為78萬元。

　　(2)2012年11月份XYZ公司的某一倉庫遭受水災，保險公司和XYZ公司正在核定損失，但至2012年結賬日難以估計損失。XYZ公司拒絕在財務報表附注中披露該事項及其影響。

　　(3)2012年11月份XYZ公司為B公司的借款擔保到期，B公司已經破產，銀行要求XYZ公司承擔擔保責任，賠償300萬元，至2012年12月31日法院尚未判決。2013年3月28日，經最高人民法院終審判決，XYZ公司向銀行賠償290萬元。注冊會計師建議調整2012年相關項目，但XYZ公司認為該事項在2013年發生，在實際支付時計入了2013年3月份的賬上。注冊會計師確定的重要性水平是200萬元。

　　(4)XYZ公司自2012年度改變了存貨計價方法：由個別計價法改為加權平均法，經注冊會計師審計取證，認可XYZ公司會計政策的變更合法、合理，建議XYZ公司對此會計政策的變更及其對財務報表的影響在財務報表中披露，XYZ公司不接受注冊會計師的建議。

　　(5)審計中發現xYZ公司少計資產13萬元，占XYZ公司資產總額比重甚少，XYZ公司拒絕調整，注冊會計師確定的重要性水平是100萬元。

　　(6)XYZ公司的存貨占總資產的35%，因存貨存放在全國各地，注冊會計師不能實施監盤，也無其他滿意的替代程序。

　　(7)XYZ公司的應收賬款總額為390萬元，其中有10萬元的應收賬款，注冊會計師沒有收到函證回函，同時由于XYZ公司缺乏相應的原始憑證，注冊會計師也沒有辦法實施替代程序，

　　注冊會計師確定的重要性水平是100萬元。

　　要求：試分析在單獨存在以上各種情況時，應當考慮出具什么類型的審計報告，并說明理由。

　　答案解析:

　　(1)出具否定意見的審計報告。該事項屬于需要調整的期后事項，如果調整2012年度財務報表，可能使利潤盈虧逆轉，屬于性質嚴重的錯報，所以應該出具否定意見的審計報告。

　　(2)出具保留或否定意見的審計報告。屬于無法估計的或有事項，應當在財務報表附注中予以披露，如果被審計單位不充分、不適當披露，注冊會計師應根據該事項對財務報表的影響出具保留或否定意見的審計報告。

　　(3)出具保留意見的審計報告。該事項已在審計報告日前予以證實，應當作為調整事項進行處理，需要調整的金額超過了重要性水平，但不至于發表否定意見，因此應當出具保留意見的審計報告。

　　(4)出具保留或否定意見的審計報告。會計政策變更應該在財務報表附注中予以披露，如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應根據該會計政策變更對財務報表的影響出具保留或否定意見的審計報告。

　　(5)出具標準無保留意見的審計報告。因為錯報金額遠遠小于財務報表層次的重要性水平。

　　(6)出具無法表示意見的審計報告。針對重要存貨的監盤沒有實施，審計范圍受到嚴重限制。

　　(7)出具標準無保留意見的審計報告。無法實施審計程序的應收賬款金額遠遠小于財務報表層次的重要性水平。

　　38中永會計師事務所的A和B注冊會計師于2013年3月10日完成了對沙城股份有限公司2012年度財務報表的審計工作，2012年財務報告于2013年3月12日獲管理層簽署并經董事會批準。沙城股份有限公司是第一次接受審計。下面是草擬的一份審計報告：

　　財務審計報告

　　沙城股份有限公司董事長：

　　我們審計了后附的沙城股份有限公司(以下簡稱沙城公司)財務報表，包括資產負債表， 利潤表、所有者權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

　　一、管理層對財務報表的責任

　　編制和公允列報財務報表是沙城公司管理層的責任。這種責任包括：按照企業會計準則的規定編制財務報表，并使其實現公允反映。

　　二、注冊會計師的責任

　　我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師獨立審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師獨立審計準則要求我們遵守職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性。以及評價財務報表的總體列報。

　　三、審計意見

　　我們確認，沙城公司財務報表在所有方面按照企業會計準則的規定編制，真實地表達了沙城公司2012年12月31日的財務狀況以及

　　2012年度的經營成果和現金流量。

　　中國注冊會計師：A(蓋章)

　　中國××市 二0一三年三月十日

　　要求：根據編寫財務報表審計報告的要求，指出以上審計報告中的不恰當之處。

　　答案解析:

　　所列審計報告中，存在下列不恰當之處：

　　(1)財務報表審計報告的標題應為“審計報告”。

　　(2)收件人應為“沙城股份有限公司全體股東”。

　　(3)被審計的財務報表應為“包括2012年12月31日的資產負債表，2012年度利潤表、所有者權益變動表和現金流量表以及財務報表附注”。

　　(4)管理層對財務報表的責任段少了一項責任：“設計、執行和維護必要的內部控制。以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報”。

　　(5)注冊會計師責任段中的審計依據不對，“中國注冊會計師獨立審計準則”應該改為“中國注冊會計師審計準則”。

　　(6)注冊會計師責任段缺少了一段內容，在最后還應說明：“我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎”。

　　(7)在審計意見段中不應使用“我們確認”，而應使用專業術語“我們認為”，表明這里發表的是審計人員的一種意見或看法。并表示對審計報告意見承擔責任，而不是絕對的保證或確認。“在所有方面”應為“在所有重大方面”，同時不應使用“真實地表達”，而應使用“公允反映”。

　　(8)上期財務報表未經審計，注冊會計師應增加其他事項段中說明該情況。

　　(9)會計師事務所應在審計報告上蓋章，而且同時應有兩位注冊會計師簽名并蓋章，以便明確注冊會計師責任。

　　(10)審計報告的日期不應為三月十日，而應為三月十二日。

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