二、多項選擇題(本題型共10小題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)

　　26對于管理層的意圖、責任等事項，當被審計單位不提供要求的一項或多項必要書面聲明時，注冊會計師的下列措施中恰當的有(　)。

　　A.與管理層討論該事項

　　B.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據總體的可靠性可能產生的影響

　　C.采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產生的影響

　　D.獲取其他充分適當的審計證據對所需要聲明的事項加以證實

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　對于管理層的意圖、責任等事項，如果不能獲得管理層的書面聲明，注冊會計師就不可能獲取充分、適當的審計證據，此時其他的審計證據無法代替書面聲明。

　　27被詢證者回函中包括下列條款，其中影響回函可靠性的有(　)。

　　A.提供的本信息僅出于禮貌，我方沒有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保

　　B.接收人不能依賴函證中的信息

　　C.本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見

　　D.本信息是從電子數據庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:

　　選項A不影響回函可靠性。關于該問題，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》。

　　28注冊會計師在實施監盤的過程中，下列有關做法恰當的有(　)。

　　A.在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應觀察盤點現場

　　B.由于通過抽盤發現了一些差異，直接要求被審計單位對存貨重新盤點

　　C.由于通過抽盤發現了一些差異，注冊會計師應當查明原因，考慮增加檢查的范圍

　　D.如果需要重新盤點，其范圍可以限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析:

　　如果注冊會計師通過檢查發現了一些差異，注冊會計師一方面應當查明原因，另一方面應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下擴大檢查的范圍，在差異重大的情況下還可能要求被審計單位重新盤點。選項B中所描述的情況，還不足以使其要求公司重新盤點。

　　29下列有關分析程序的說法中恰當的有(　)。

　　A.注冊會計師無需在了解被審計單位及其環境的每一方面都實施分析程序

　　B.與實質性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調查的范圍均可以提供很高的保證水平

　　C.當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序

　　D.無論在任何情況下，實質性分析程序均不可能獲取充分、適當的審計證據

　　參考答案：A,C

　　參考解析:

　　與實質性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調查的范圍都并不足以提供很高的保證水平，所以選項B不正確;實質性分析程序不僅僅是細節測試的一種補充，在某些審計領域，如果重大錯報風險較低且數據之間具有穩定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當的審計證據，所以選項D不正確。

　　30關于貨幣資金審計，以下說法中正確的有(　)。

　　A.被審計單位不能提供銀行存款余額調節表，可能表明貨幣資金存在重大錯報風險，注冊會計師需要保持警覺

　　B.注冊會計師獲取并檢查被審計單位的銀行存款余額調節表是證實資產負債表日所列銀行存款是否完整的重要程序

　　C.如果有跡象表明被審計單位存在編制虛假財務報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風險，注冊會計師通常需要考慮對貨幣資金發生額進行審計

　　D.對于現金交易比例較高的被審計單位，注冊會計師通常考慮了解和評估被審計單位現金交易比例較高的合理性，是否與其業務性質相匹配

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析:

　　取得銀行存款余額調節表主要針對存在認定而非完整性認定。關于本題，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號——貨幣資金審計(征求意見稿)》。

　　31項目合伙人應當按照職業準則和適用的法律法規的規定指導、監督與執行審計業務，下列各項中，屬于這里所說的職業準則的有(　)。

　　A.中國注冊會計師審計準則

　　B.中國注冊會計師審閱準則

　　C.中國注冊會計師相關服務準則

　　D.相關職業道德要求

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析:

　　職業準則，是指中國注冊會計師鑒證業務基本準則、中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業務準則、中國注冊會計師相關服務準則、質量控制準則和相關職業道德要求。

　　32A注冊會計師正在審計甲集團公司2013年度財務報表，甲集團公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家會計師事務所進行審計，作為集團項目組要求組成部分注冊會計師溝通下列事項，其中恰當的有(　)。

　　A.組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關的職業道德要求，包括對獨立性和專業勝任能力的要求

　　B.指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務信息

　　C.因違反法律法規而可能導致集團財務報表發生重大錯報的信息

　　D.組成部分則務信息中未更正錯報的清單(清單應當包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報)

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　組成部分注冊會計師與集團項目組溝通時，可以溝通組成部分財務信息中未更正錯報的清單，但清單不必包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報，選項D錯誤。

　　33在確定進一步審計程序的范圍時，下列各項中，屬于注冊會計師應當考慮的因素的有(　)。

　　A.計劃獲取的保證程度

　　B.確定的審計重要性水平

　　C.評估的重大錯報風險

　　D.審計程序的時間

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　實質性程序的時間和實質性程序的范圍同屬于設計實質性程序需要考慮的因素，因此，確定進一步審計程序的范圍，不考慮審計程序的時間。

　　34ABC會計師事務所在接受A公司2013年度財務報表審計業務時，注冊會計師正在計劃擬實施的實質性程序，下列有關說法中正確的有(　)。

　　A.評估的某項認定的重大錯報風險越高，注冊會計師就越應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序

　　B.如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師可以僅使用實質性分析程序

　　C.無論是選擇實質性方案還是綜合性方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設計和實施實質性程序

　　D.重大錯報風險越高，注冊會計師就需要執行越多的實質性程序

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析:

　　如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當的審計證據。

　　35針對下列不同情況，注冊會計師出具審計報告的意見不恰當的有(　)。

　　A.如果注冊會計師無法就關聯方和關聯方交易獲取充分、適當的審計證據，應視同審計范圍受到限制，并根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

　　B.如果被審計單位關聯方交易的會計處理不符合適用的財務報告編制基礎的要求并拒絕調整，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

　　C.如果管理層拒絕簽署其財務報表編制責任的書面聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告

　　D.如果被審計單位未能按照適用的財務報告編制基礎的要求，在財務報表中對關聯方和關聯方交易進行充分披露，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:

　　選項B錯誤，如果被審計單位關聯方交易的會計處理不符合適用的財務報告編制基礎的要求并拒絕調整，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計報告，而不可能發表無法表示意見的審計報告;選項C錯誤，在無法獲取必要的管理層聲明的時候，要根據影響程度判斷出具報告的意見類型，不能夠直接確定為無法表示意見;選項D錯誤，未按照適用的財務報告編制基礎的規定予以披露，不屬于審計范圍受到限制，應按照錯報來處理，所以出具的報告意見類型應是保留或否定意見，而不是保留或無法表示意見。

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