四、綜合題(本題型共1題，共19分。答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)后四舍五入。)

　　42ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公開(kāi)發(fā)行A股的甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司2013年12月31目的總資產(chǎn)9000萬(wàn)元，2013年的銷售收入12500萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為150萬(wàn)元。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年3月20曰完成審計(jì)工作，并于當(dāng)日提交審計(jì)報(bào)告，甲公司董事會(huì)于2014年3月25日批準(zhǔn)報(bào)出。

　　資料一：

　　A和B注冊(cè)會(huì)汁師正在對(duì)甲公司內(nèi)部控制進(jìn)行了解檢查，甲公司的主要產(chǎn)品是a產(chǎn)品和b產(chǎn)品，生產(chǎn)的主要原料為c材料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查存貨項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)采購(gòu);C材料進(jìn)廠后由隸屬于采購(gòu)部門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收，C材料驗(yàn)收合格后在采購(gòu)單上蓋“貨已驗(yàn)訖”印章，然后即交會(huì)計(jì)部門付款。如不合格直接退給供應(yīng)商，驗(yàn)收部門不負(fù)責(zé)開(kāi)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單。驗(yàn)收后的C材料直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。生產(chǎn)的b產(chǎn)品交由生產(chǎn)部門的儲(chǔ)藏室保管。

　　資料二：

　　A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

　　(1)2013年l2月20日，甲公司收入和應(yīng)收賬款賬簿中記錄有一筆1000萬(wàn)元的銷售，結(jié)轉(zhuǎn)成本800萬(wàn)元，今查系銷售國(guó)外丙公司的d產(chǎn)品。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查合同與發(fā)貨憑證發(fā)現(xiàn)，銷售發(fā)票顯示是以到岸驗(yàn)收合格即成交，甲公司已于12月5日發(fā)貨。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)結(jié)束前無(wú)法聯(lián)系到丙公司實(shí)施函證，只能通過(guò)貨運(yùn)公司查詢到貨物已于12月20日運(yùn)達(dá)。

　　(2)2013年ll月30日，甲公司清查盤點(diǎn)原材料，發(fā)現(xiàn)短缺15萬(wàn)元，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目15萬(wàn)元、貸記“原材料”科目15萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。2013年12月，查清短缺原因，其中屬于非常損失部分為l4萬(wàn)元、屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分為1萬(wàn)元，公司作了借記“營(yíng)業(yè)外支出一非常損失”科目15萬(wàn)元、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目15萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理(不考慮增值稅問(wèn)題)。

　　(3)甲公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的5‰計(jì)提。2013年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為借方9950萬(wàn)元。應(yīng)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)組成如下：

　　單位：萬(wàn)元

　　(4)甲公司于2013年12月31日與丁公司簽訂合同，將賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元的土地使用權(quán)以3000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給丁公司，于同日向丁公司開(kāi)具發(fā)票并收到土地轉(zhuǎn)讓款3000萬(wàn)元;2014年1月4日，甲公司辦妥產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，甲公司于2013年12月31日確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入3000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本1000萬(wàn)元(假定不考慮相關(guān)稅費(fèi))。

　　(5)甲公司為戊公司向銀行借款1000萬(wàn)元提供擔(dān)保。2013年10月，戊公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息1200萬(wàn)元。2014年1月20日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由甲公司支付借款本息1200萬(wàn)元，并于2014年1月28日?qǐng)?zhí)行完畢。考慮到戊公司己宣告破產(chǎn)清算，無(wú)法向其追償債務(wù)，甲公司在2013年度做了如下會(huì)計(jì)處理：借記“營(yíng)業(yè)外支出”1200元，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”1200元。這一事項(xiàng)使得甲公司2013年末的營(yíng)運(yùn)資金和2014年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對(duì)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng)，甲公司提出了擬采取的改善措施。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序，認(rèn)為甲公司編制2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大不確定性。

　　(6)甲公司于2013年12月向己公司銷售一批b產(chǎn)品(增值稅稅率為17%)，該批產(chǎn)品的銷售收入為2000萬(wàn)元(不含增值稅額)，成本為1800萬(wàn)元，貨款將于2014年4月收取，甲公司按規(guī)定在2013年l2月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于2014年2月8日被退回，已取得應(yīng)退回的增值稅有關(guān)證明。甲公司尚未對(duì)該銷售退回進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一請(qǐng)指出甲公司存貨的內(nèi)部控制程序有何缺陷。

　　(2)不考慮重要性水平的影響，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述資料二的(1)至(6)個(gè)事項(xiàng)，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別判斷是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，清列示審計(jì)調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅費(fèi)用、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響);若無(wú)法確定審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)考慮對(duì)審汁意見(jiàn)類型的影響。

　　(3)如果考慮重要性水平，假定甲公司同時(shí)存在資料二中的事項(xiàng)(1)和事項(xiàng)(5)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事項(xiàng)(1)提出的審計(jì)處理建議(如果有)，但接受對(duì)事項(xiàng)(5)提出的審計(jì)處理建議(如果有)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了以下報(bào)告，請(qǐng)指出該報(bào)告存在的問(wèn)題(省略部分不作為錯(cuò)誤)。(假設(shè)不存在按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng))

　　審計(jì)報(bào)告

　　甲股份有限公司：

　　我們審計(jì)了……

　　參考解析:

　　(1)存貨內(nèi)部控制的缺陷包括：采購(gòu)部門與驗(yàn)收部門職能未分開(kāi);驗(yàn)收部門未編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單(驗(yàn)收部門不應(yīng)在采購(gòu)單加蓋“貨已驗(yàn)訖”印章，應(yīng)編制驗(yàn)收單);不合格c材料退給供應(yīng)商過(guò)程缺乏控制，應(yīng)在驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單中注明退回?cái)?shù)量及拒收原因，并請(qǐng)供應(yīng)商簽名認(rèn)可;驗(yàn)收后的C材料不得堆放至機(jī)器旁，應(yīng)置于原材料倉(cāng)庫(kù)，再憑完善的領(lǐng)料單控制系統(tǒng)，辦理領(lǐng)料手續(xù);b產(chǎn)品應(yīng)有完善的產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)控制。

　　(2)①A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無(wú)其他替代審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　②屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的原材料短缺1萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整記入“管理費(fèi)用”科目：

　　借：管理費(fèi)用——物料消耗1

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失1

　　③A.“應(yīng)收賬款——F公司”貸方余額2000萬(wàn)元應(yīng)作財(cái)務(wù)報(bào)表重分類調(diào)整：

　　借：應(yīng)收賬款——F公司2000

　　貸：預(yù)收款項(xiàng)——F公司2000

　　B.按調(diào)整后期末應(yīng)收賬款余額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元(2000×5‰)：

　　借：資產(chǎn)減值損失——提取的壞賬準(zhǔn)備10

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10

　　④注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司作如下調(diào)整分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入3000

　　貸：預(yù)收款項(xiàng)3000

　　借：無(wú)形資產(chǎn)1000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本1000

　　⑤A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議作如下調(diào)整分錄：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債1200

　　貸：其他應(yīng)付款1200

　　同時(shí)，提請(qǐng)甲公司在其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，適當(dāng)披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并充分披露擬采取的改善措施。

　　⑥A.調(diào)減收入：

　　借：營(yíng)業(yè)收入2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340

　　貸：應(yīng)收賬款——己公司2340

　　B.調(diào)減成本：

　　借：存貨——庫(kù)存商品1800

　　貸：營(yíng)業(yè)成本1800

　　C.調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備11.7

　　貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備11.7

　　(3)①審計(jì)報(bào)告收件人應(yīng)為：甲股份有限公司全體股東;

　　②意見(jiàn)錯(cuò)誤：應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)。說(shuō)明段修改如下：

　　三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　甲公司2013年12月20日確認(rèn)對(duì)國(guó)外丙公司的銷售收入1000萬(wàn)元，占收入總額的8%。我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他替代審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　③意見(jiàn)段表述錯(cuò)誤，更正為：

　　我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2013年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　④應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：

　　五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所述，甲公司為戊公司向銀行借款1000萬(wàn)元提供了信用擔(dān)保。因戊公司未能償還到期債務(wù)，銀行起訴甲公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息1200萬(wàn)元。2014年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2014年1月28日?qǐng)?zhí)行完畢。考慮到戊公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)法向其追償債務(wù)，甲公司在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中按規(guī)定預(yù)計(jì)了該項(xiàng)負(fù)債并將其確認(rèn)為損失。這一事項(xiàng)使得甲公司2013年末的營(yíng)運(yùn)資金和2014年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注X中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

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