三、簡答題(本題型共6小題，每題6分，其中第5題可以選擇用中文或英文解答，如果使用中文解答，該題最高得分6分;如果使用英文解答，該題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型最高得分41分。)

　　36ABC會計師事務所根據會計師事務所質量控制準則，制定了質量控制制度，其中部分內容摘錄如下：

　　ABC會計師事務所質量控制制度中規定，該質量控制制度只適用于ABC會計師事務所執行歷史財務信息審計、審閱業務和相關服務業務。制度中明確規定A主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。ABC會計師事務所應當每兩年至少一次向所受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。在為上市公司執行財務報表審計業務時，如果同一高級人員長期執行該客戶的審計業務可能對獨立性造成不利影響時，會計師事務所應嚴格規定定期輪換注冊會計師的年限，如果無法實施該措施，則一定要執行項目質量控制復核。對于其他非上市公司一律不再執行項目質量控制復核。為了防止審計報告公布后出現新的事項導致出現高風險，在出具審計報告后，會計師事務所挑選不參與該業務的人員及項目組內部經驗最豐富的人員來共同完成項目質量控制復核。此外，為監控質量控制制度的有效性，對質量控制制度進行周期性檢查，每兩年進行一次檢查。考慮到注協和證監會對上市公司項目會進行抽檢，其權威性獨立性更強，因此被抽檢的項目不被納入檢查的范圍。 要求：根據中國注冊會計師執業準則的要求，請指出上述ABC會計師事務所質量控制制度中存在的問題，并簡要說明理由。

　　參考解析:

　　(1)質量控制制度適用范圍不正確。質量控制制度適用于ABC會計師事務所執行歷史財務信息審計和審閱業務、其他鑒證業務及相關服務業務。

　　(2)向所受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函的時間要求不正確。應當每年至少一次向所受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

　　(3)對于上市公司審計業務，項目質量控制復核工作沒有嚴格執行是不正確的。對于上市公司審計業務，一定要執行項目質量控制復核，并不是在無法實施其他相關措施后才執行項目質量控制復核。

　　(4)對于其他非上市公司一律不再執行項目質量控制復核是不正確的。會計師事務所應當制定適當的標準，對于符合適當標準的所有業務應實施項目質量控制復核。

　　(5)參加項目質量控制復核的人員不正確。項目質量控制復核應當由不參與該業務的人員來執行。審計組內部人員，不能參加項目質量控制復核。

　　(6)完成項目質量控制復核的時間不正確。項目質量控制復核應當在審計報告完成前實施完畢，不能在審計報告完成后實施。

　　(7)監控檢查的范圍不正確。在確定檢查范圍時，會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但這些檢查并不能替代自身的內部監控。

　　37注冊會計師于2014年3月20日完成了對甲公司2013年度財務報表的審計工作，甲公司于3月30日將已審計財務報表與審計報告一同對外報出。

　　(1)3月31日甲公司發生火災，兩個存放產成品的倉庫均遭受大火焚燒，大火撲滅后完整的存貨僅存5%，損失重大。

　　(2)4月5日，乙公司因貨物質量問題全部退回了上月從甲公司購買的一批商品。

　　(3)3月18日，法院判決甲公司因上年的技術侵權案應向丙公司支付1500萬元的賠款。

　　(4)甲公司內部審計人員于4月1日發現2013年已審財務報表中存在1 000萬元的重大錯報，并向甲公司最高領導層作了匯報。

　　要求：(1)假定注冊會計師在2014年4月14日獲知了甲公司發生的上述事項(1)～(3)，注冊會計師是否應當采取相應的行動?

　　(2)如果注冊會計師在2014年4月10日獲知了事項(4)中財務報表存在的重大錯報，并且甲公司管理層已經修改了該財務報表，注冊會計師應當采取的措施有哪些?

　　參考解析:

　　(1)①針對事項(1)無需采取行動。該事項在審計報告日不存在，不屬于需要調整的事項。

　　②針對事項(2)無需采取行動。該事項在審計報告日不存在，不屬于需要調整的事項。

　　③針對事項(3)需要采取行動。該事項不僅在審計報告日存在，而且如果在審計報告日前獲知很可能改變注冊會計師的審計意見，因此注冊會計師需要采取行動。

　　(2)注冊會計師應當采取的措施有：

　　①根據具體情況對有關修改實施必要的審計程序;

　　②復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況;

　　③延伸實施審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告;

　　④在特殊情況下，修改審計報告或提供新的審計報告。

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