38在對X公司2013年度財務報表執行審計中，W注冊會計師負責審計貨幣資金循環。2014年1月8日，W注冊會計師通知x公司出納，將于2014年1月9日一早兒盤點現金，要求出納2014年1月9日早到一會兒，并務必于2014年1月8日下班前將未入賬的現金收付登入現金日記賬，結出現金日記賬余額。2014年1月9日一早兒，W注冊會計師親自盤點現金，編制“庫存現金監盤表”，并要求出納在監盤表上簽字。2014年1月10日，W注冊會計師執行銀行存款函證程序，對期末對賬單余額超過5萬元的銀行存款賬戶都進行了函證。W注冊會計師填制好銀行詢證函后，交給出納人員，由出納人員去銀行辦理業務時請銀行蓋章，然后帶回公司交給W注冊會計師。

　　要求：不考慮其他因素，指出W注冊會計師在審計貨幣資金循環時執行審計程序的不當之處，并提出改進建議。

　　參考解析:

　　(1)監盤現金前通知出納做好準備不恰當，會降低審計程序的有效性。注冊會計師應當實施突擊性的檢查。

　　(2)X公司會計主管沒有參與盤點不恰當。參與監盤的人員應當包括出納、會計主管和注冊會計師。

　　(3)W注冊會計師親自盤點現金不恰當。應由出納盤點，注冊會計師監盤。

　　(4)“庫存現金監盤表”簽字人員不恰當。“庫存現金盤點表”應由出納、會計主管和注冊會計師共同簽字。

　　(5)只對期末對賬單余額超過5萬元的賬戶進行函證不恰當。應對所有銀行存款賬戶進行函證，包括零余額賬戶和2013年注銷的賬戶。

　　(6)由出納人員將銀行詢證函帶至銀行蓋章后交回不恰當。應當由注冊會計師對函證過程進行控制，由注冊會計師親自發函，并要求銀行將回函直接寄至會計師事務所。

　　39A注冊會計師作為ABC會計師事務所主要負責質量控制的人員，在對2013年度各項本事務所完成的審計業務工作底稿進行審核時，發現以下問題：

　　(1)B注冊會計師作為審計項目組成員參與審計乙公司2013年度財務報表，在審計期間，B注冊會計師隨同乙公司參加了公司周年年會，并在年會舉行晚會期問抽獎獲取一輛轎車。

　　(2)C注冊會計師作為項目組成員審計丙公司2013年度財務報表，C注冊會計師的兒子大學即將畢業，擬加入丙公司擔任銷售經理。

　　(3)客戶丁公司拖欠ABC會計師事務所2012年度財務報表審計費用，在2013年度財務報表審計報告公布前已經支付，但2013年度審討‘費用舉今尚未支付。

　　(4)D注冊會計師參與了戊公司2013年財務報表審討‘業務，D注冊會計師的子擁有庚公司25%的股權，同時戊公司擁有庚公司15%的股權。

　　(5)己公司在2011年首次公開發行證券，E注冊會計師作為項目合伙人審計了其2011年和2012年的財務報表，2012年度的審計業務中E注冊會計師作為關鍵審汁合伙人。

　　要求：針對上述情形，請代A注冊會計師分別判斷是否對獨立性產生不利影響，并簡要說明理由。

　　參考解析:

　　(1)產生不利影響。B注冊會計師接受了影響其客觀、公正性的禮品和款待。

　　(2)產生不利影響。C注冊會計師的兒子擬加入審計客戶，且剛畢業不具備相應的工作經驗即可擔任較高的職位，注冊會計師將因自身利益產生不利影響。

　　(3)不產生不利影響。審計客戶在審計報告出具前付清上一年度的審計費用，通常不會對獨立性產生不利影響。

　　(4)產生不利影響。審計業務要求，如果會計師事務所、審計項目組成員及其主要近親屬在某一實體擁有經濟利益，同時審計客戶也在該實體擁有經濟利益，將產生自身利益不利影響，并要求注冊會計師評價應對這一不利影響。

　　(5)產生不利影響。如果審計客戶是首次公開發行證券的公司，關鍵審計合伙人在該公司上市后連續提供審計服務的期限，不得超過兩個完整會計年度。

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