40A注冊會計師正在對B公司2013年財務報表執行審計。B公司2013年12月31日應收賬款項目由2000個明細項目組成，賬面價值為600萬元，注冊會計師確定的應收賬款項目的重要性為10萬元。注冊會計師擬使用非統計抽樣對應收賬款實施函證程序，并不打算針對應收賬款存在認定采取其他實質性程序。針對應收賬款存在認定，注冊會計師評估的重大錯報風險為“低”。

　　保證系數表

　　要求：(1)用公式法估算樣本規模。

　　(2)假定A注冊會計師抽取樣本的賬面價值為62萬元，對樣本測試的結果是高估1.28萬元，用比率法推斷總體錯報并代注冊會計師得出審計結論。

　　參考解析:

　　(1)樣本規模=(600/10)×2.0=120

　　(2)推斷的總體錯報=(1.28/62)×600=12.39(萬元)

　　因為推斷的總體錯報超過可容忍錯報(應收賬款項目的重要性水平)，如果再考慮合理的抽樣風險允許限度，應收賬款賬面余額發生錯報超過可容忍錯報的可能性非常大，所以總體不能接受。

　　(1)Sample size=(600/10)×2.0=120

　　(2)Deduced population misstatement(1.28/62)×600=1 2.39(ten thousand Yuan)

　　Because deduced population misstatement exceeds tolerable misstatement(materiality level of account receivable)，if reasonable sampling risk allowance limitation is considered，the possibility of misstatement of book balance of account receivable exceeding tolerable misstatement is very high，CPA cannot accept population.

　　41ABC會計師事務所承接了甲公司2013年度財務報表審計工作，A、B注冊會計師在審計銀行存款過程中，有如下事項：

　　(1)與銀行存款函證相關審計計劃部分內容如下：

　　A、B注冊會計師考慮到財政部和中國人民銀行聯合印發的《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》已明確規定銀行應按在規定期限內對會計師事務所的函證給予回函，直接認定銀行在回函工作中不會與企業合謀向注冊會計師發出帶有虛假陳述的回函，認定無須考慮與此相關的舞弊導致的重大錯報風險。A、B注冊會計師決定以ABC會計師事務所的名義向本年年末有銀行存款余額的銀行寄發詢證函。

　　(2)ABC會計師事務所收到銀行回函后，發現D銀行回函表明企業銀行存款日記賬金額與回函金額有差異。

　　(3)E銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，相應的企業銀行存款日記賬余額為1665000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調節表時，A、B注冊會計師注意到以下事項：

　　在途存款150000元;未提現支票50000元;未入賬的銀行存款利息收入45000元;未入賬的銀行代扣水電費25000元。

　　要求：

　　(1)請針對事項(1)，指出銀行存款函證相關審計工作計劃中的不當之處，并簡單說明理由。

　　(2)請指出與銀行存款函證最相關的三個財務報表項目或列報內容，并在每一項后指出最相關的一個認定。

　　(3)針對事項(2)中函證回函所表明的差異，分析產生該差異的主要原因有哪些。

　　(4)針對事項(3)，請填寫下列銀行存款余額調節表。假定不考慮其他因素，請指出E銀行賬戶審定后的金額是多少。

　　銀行存款余額調節表

　　2013年12月31日單位：元

　　參考解析:

　　(1)①直接認定銀行在回函工作中不會與企業合謀向注冊會計師發出帶有虛假陳述的回函以及認定無須考慮與此相關的舞弊導致的重大錯報風險是不當的。注冊會計師應當在考慮銀行回函工作相關舞弊導致的財務報表重大錯報風險的基礎上，謹慎對待銀行存款函證工作。

　　②A、B注冊會計師決定以ABC會計師事務所的名義向銀行寄發詢證函是不當的。應當以被審計單位的名義向銀行寄發詢證函。

　　③僅向本年年末有銀行存款余額的銀行寄發詢證函是不當的。應當向被審計單位在本年存過款的所有銀行發函，包括企業存款賬戶已結清的銀行賬戶。

　　(2)貨幣資金項目：存在認定;短期借款(或長期借款)：完整性認定;列報和披露(或有負債等)：完整性認定。

　　(3)差異產生的主要原因有：可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊。

　　(4)

　　銀行存款余額調節表

　　2013年12月31日 單位：元

　　假定不考慮其他因素，E銀行賬戶審定后的金額是1685000元。

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