三、簡答題(本題型共6小題，每題6分，其中第5題可以選擇用中文或英文解答，如果使用中文解答，該題最高得分6分;如果使用英文解答，該題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型最高得分41分。)

　　36ABC會計師事務所正在審計D公司2013年度財務報表，在審計采購與付款循環中的應付賬款項目時，注冊會計師需要明確應付賬款項目審計目標與認定及審計程序的對應關系。

　　相應的審計程序

　　要求：請根據以下要求正確填寫下表。

　　(1)根據已經給出的審計目標寫出對應的財務報表認定。

　　(2)將相應的審計程序代碼填寫在表中“對應的審計程序”一欄中，每個審計程序代碼至少應當選擇一次。同時將審計程序正確區分是實質性程序還是控制測試。

　　參考解析:

　　37A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。為提高審計效率、節省審計成本，A注冊會計師提倡在審計中廣泛使用審計抽樣，并提出以下觀點：

　　(1)注冊會計師應當確保總體的適當性和完整性，總體應該包括某類交易或賬戶余額的所有項目。

　　(2)控制測試中使用非統計抽樣，只要樣本偏差率低于可容忍偏差率，總體就能夠接受。

　　(3)在控制測試中，抽樣總體的某一特征在各項目之間的差異程度越高，樣本規模越大。

　　(4)選取樣本的基本方法，包括使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣、系統選樣和隨意選樣，這三種方法均可用于統計抽樣。

　　(5)在控制測試中，無論使用統計‘抽樣或非統計抽樣方法，樣本偏差率都是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，但注冊會計師必須考慮抽樣風險。

　　(6)在非統計抽樣中，根據樣本中發現的錯報金額推斷總體錯報金額的方法有多種，如果錯報金額一抽樣單元金額相關時，應考慮使用差額法。

　　要求：針對上述第(1)到(6)項，逐項指出A注冊會計師的觀點是否正確。如有不正確，簡要說明理由。

　　參考解析:

　　(1)不正確。總體可以包括構成某類交易或賬戶余額的所有項目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項目。

　　(2)不正確。控制測試中使用非統計抽樣，雖然樣本偏差率低于可容忍偏差率，但若兩者很接近，注冊會計師通常認為總體實際偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風險很高，因而總體不可接受。

　　(3)不正確。在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規模時一般不考慮總體變異性。

　　(4)不正確。隨意選樣屬于非隨機基礎選樣方法，因而不能在統計抽樣中使用。

　　(5)正確。

　　(6)不正確。比率法在錯報金額與抽樣單元金額相關時最為適用，是大多數審計抽樣中注冊會計師首選的總體推斷方法。差額法通常更適用于錯報金額與抽樣單元本身相關而不是與其金額相關的情況。

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