四、綜合題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】 存貨內部控制的缺陷包括：采購部門與驗收部門職能未分開;驗收部門未編制驗收報告單(驗收部門不應在采購單加蓋“貨已驗訖”印章，應編制驗收單);不合格C材料退給供應商過程缺乏控制，應在驗收報告單中注明退回數量及拒收原因，并請供應商簽名認可;驗收后的C材料不得堆放至機器旁，應置于原材料倉庫，再憑完善的領料單控制系統，辦理領料手續;B產品應有完善的產成品倉庫控制。

　　<2>、

　　【正確答案】 事項(1)，A和B注冊會計師無法獲取充分適當的審計證據，也無其他替代審計程序，注冊會計師應發表保留意見的審計報告。

　　事項(2)，注冊會計師應提請甲公司作如下調整分錄：

　　借：營業收入　　3000

　　貸：預收款項　　3000

　　借：無形資產　　1000

　　貸：營業成本　　1000

　　事項(3)，A和B注冊會計師應當建議作如下調整分錄：

　　借：預計負債　　1200

　　貸：其他應付款　　1200

　　同時，提請甲公司在其2013年度財務報表中，適當披露導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及持續經營能力存在重大不確定性的事實，并充分披露擬采取的改善措施。

　　事項(4)，A和B注冊會計師應當建議作如下調整分錄：

　　借：營業收入　　　　　　　　　　2000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　340

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　2340

　　借：存貨　　　　　　1800

　　貸：營業成本　　1800

　　<3>、

　　【正確答案】 ①審計報告收件人應為：甲股份有限公司全體股東;

　　②意見錯誤：應發表保留意見。說明段修改如下：

　　三、導致保留意見的事項

　　甲公司2013年12月20日確認對國外丙公司的銷售收入1000萬元，占收入總額的8%。我們無法實施函證以及其他替代審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。

　　③意見段表述錯誤，更正為：

　　四、保留意見

　　我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項產生的影響外，甲公司在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了甲公司2013年12月31日的財務狀況以及2013年度的經營成果和現金流量。

　　④應增加強調事項段：

　　五、強調事項

　　我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述，甲公司為戊公司向銀行借款1000萬元提供了信用擔保。因戊公司未能償還到期債務，銀行起訴甲公司承擔連帶責任，支付借款本息1200萬元。2014年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2014年1月28日執行完畢。

　　考慮到戊公司已宣告破產清算，無法向其追償債務，甲公司在2013年度財務報表中按規定預計了該項負債并將其確認為損失。這一事項使得甲公司2013年末的營運資金和2014年1月的經營活動產生的現金流量凈額均出現負數。甲公司已在財務報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續經營能力仍然存在重大不確定性。本段內容并不影響已發表的審計意見。

　　<4>、

　　【正確答案】 如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而甲公司拒絕，除非治理層所有成員參與管理甲公司，注冊會計師應當就此事項與治理層進行溝通，此外，還應當采取下列措施之一：在審計報告中增加其他事項段說明該重大不一致，或拒絕提交審計報告或解除業務約定。

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