四、綜合題

　　1、ABC會計師事務所的A和B注冊會計師對公開發(fā)行A股的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2013年度的財務報表進行審計。甲公司2013年12月31日的總資產(chǎn)9000萬元，2013年的銷售收入12500萬元。注冊會計師確定的財務報表層次重要性水平為150萬元。注冊會計師于2014年3月20日完成審計工作，并于當日提交審計報告，甲公司董事會于2014年3月25日批準報出。

　　資料一：

　　A和B注冊會計師正在對甲公司內(nèi)部控制進行了解檢查，甲公司的主要產(chǎn)品是A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，生產(chǎn)的主要原料為C材料，注冊會計師在檢查存貨項目時發(fā)現(xiàn)下列事項：由采購部門負責采購;C材料進廠后由隸屬于采購部門的驗收部門負責驗收，C材料驗收合格后在采購單上蓋“貨已驗訖”印章，然后即交會計部門付款。如不合格直接退給供應商，驗收部門不負責開驗收報告單。驗收后的C材料直接堆放在機器旁準備加工。生產(chǎn)的B產(chǎn)品交由生產(chǎn)部門的儲藏室保管。

　　資料二：

　　A和B注冊會計師在審計財務報表時發(fā)現(xiàn)下列事項：

　　(1)2013年12月20日，甲公司收入和應收賬款賬簿中記錄有一筆1000萬元的銷售，結轉成本800萬元，今查系銷售國外丙公司的D產(chǎn)品。注冊會計師審查合同與發(fā)貨憑證發(fā)現(xiàn)，銷售發(fā)票顯示是以到岸驗收合格即成交，甲公司已于12月5日發(fā)貨。注冊會計師在審計結束前無法聯(lián)系到丙公司實施函證，也無其他替代審計程序。

　　(2)甲公司于2013年12月31日與丁公司簽訂合同，將賬面價值為1000萬元的土地使用權以3000萬元的價格轉讓給丁公司，于同日向丁公司開具發(fā)票并收到土地轉讓款3000萬元;2014年1月4日，甲公司辦妥產(chǎn)權過戶手續(xù)，甲公司于2013年12月31日確認其他業(yè)務收入3000萬元，其他業(yè)務成本1000萬元(假定不考慮相關稅費)。

　　(3)甲公司為戊公司向銀行借款1000萬元提供擔保。2013年10月，戊公司因經(jīng)營嚴重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求甲公司承擔連帶償還責任，支付借款本息1200萬元。2014年1月20日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由甲公司支付借款本息1200萬元，并于2014年1月28日執(zhí)行完畢。

　　考慮到戊公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務，甲公司在2013年度做了如下會計處理：借記“營業(yè)外支出”1200萬元，貸記“預計負債”1200萬元。這一事項使得甲公司2013年末的營運資金和2014年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負數(shù)。針對可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項，甲公司提出了擬采取的改善措施。A和B注冊會計師實施了必要的審計程序，認為甲公司編制2013年度財務報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。

　　(4)甲公司于2013年12月向己公司銷售一批B產(chǎn)品(增值稅稅率為17%)，該批產(chǎn)品的銷售收入為2000萬元(不含增值稅額)，成本為1800萬元，貨款將于2014年4月收取，甲公司按規(guī)定在2013年12月進行了相應的會計處理。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2014年2月8日被退回，已取得應退回的增值稅有關證明。甲公司尚未對該銷售退回進行會計處理。(假設不考慮對應收賬款計提壞賬準備)

　　<1> 、根據(jù)資料一請指出甲公司存貨的內(nèi)部控制程序有何缺陷。

　　<2> 、不考慮重要性水平的影響，就審計發(fā)現(xiàn)的上述資料二的(1)至(4)個事項，請代A和B注冊會計師分別判斷是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，請列示審計調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對所得稅費用、期末結轉損益及利潤分配的影響);若無法確定審計調(diào)整建議，請考慮對審計意見類型的影響。

　　<3> 、如果考慮重要性水平，假定甲公司同時存在資料二中的事項(1)和事項(3)，并且拒絕接受A和B注冊會計師對事項(1)提出的審計處理建議(如果有)，但接受對事項(3)提出的審計處理建議(如果有)。A和B注冊會計師出具了以下報告，請指出該報告存在的問題(省略部分不作為錯誤)。(假設不存在按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項)

　　審計報告

　　甲股份有限公司：

　　我們審計了……

　　一、管理層對財務報表的責任

　　按照……

　　二、注冊會計師的責任

　　我們的責任……

　　三、導致否定意見的事項

　　甲公司2013年12月20日確認了一項1000萬元的收入，成本價800萬元，由于沒有證據(jù)顯示銷售已成立。我們建議甲公司調(diào)整，但甲公司拒絕調(diào)整，該事項將導致收入多計1000萬元，利潤多計200萬元。

　　四、否定意見

　　我們認為，由于“三、導致否定意見的事項”段所述事項的重要性，甲公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能公允反映甲公司2013年12月31日的財務狀況以及2013年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　<4> 、假定A和B注冊會計師在2014年3月14日閱讀甲公司其他信息時，發(fā)現(xiàn)與甲公司2013年度已審計財務報表存在重大不一致。假定不考慮其他因素：如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而甲公司拒絕，應當采取何種措施?

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