三、簡答題

　　1、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為11分。)A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。甲公司2013年12月31日應收賬款余額為5000萬元。A注冊會計師認為應收賬款存在重大錯報風險，決定選取金額較大以及風險較高的應收賬款明細賬戶實施函證程序，選取的應收賬款明細賬戶余額合計3000萬元。

　　相關事項如下：

　　(1)審計項目組進駐甲公司后立即對甲公司客戶實施函證，由于審計項目組在甲公司時間較長，詢證函回函會在審計項目組進駐甲公司期間收到，因此要求被詢證者將回函寄至甲公司，并寫明A注冊會計師收取。

　　(2)向債務人乙公司寄發的詢證函未收到回函，因此A注冊會計師打電話向乙公司財務總監確認，經核實后無誤，不打算實施其他程序。

　　(3)向債務人丙公司寄發的詢證函于20日后收到回函，回函中顯示丙公司核實并確認了函證金額，但附了一則條款“提供的本信息僅出于禮貌，我方沒有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保”，A注冊會計師認為該回函不可靠。

　　(4)向債務人丁公司寄發的詢證函被退回，原因為“原址查無此單位”，A注冊會計師檢查了與丁公司有關的賬簿記錄，未發現異常。

　　(5)在向債務人戊公司寄發詢證函時，管理層堅持要求A注冊會計師使用本單位的郵寄設施，否則不加蓋單位公章。A注冊會計師接受了管理層要求。在回函中未發現異常，未采取其他替代程序。

　　<1> 、針對上述第(1)至(5)項，逐項指出甲公司審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　2、ABC會計師事務所接受甲公司委托審計其2013年度財務報表，經了解，甲公司采用賒銷方式銷售貨物，在對銷售與收款循環進行審計時，實施了如下審計程序：

　　(1)獲取產品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策;

　　(2)檢查與登記入賬的銷售業務相關的銷售合同、客戶訂單、銷售單、銷售發票等信息;

　　(3)實施銷售的截止測試;

　　(4)檢查甲公司是否在月末安排獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調節;

　　(5)檢查甲公司是否定期向客戶寄送對賬單。

　　<1> 、針對上述(1)至(5)項所執行的審計程序，逐項指出分別與銷售收入或應收賬款的哪些認定直接相關。

　　<2> 、在上述審計程序中，哪一項審計程序對證實銷售收入的發生認定最為有效，并簡要說明理由。

　　3、ABC會計師事務所接受甲公司委托審計其2012年度財務報表，A注冊會計師為項目合伙人，并出具了保留意見的審計報告。2013年10月，甲公司決定改聘EFG會計師事務所審計其2013年度財務報表，并簽訂了審計業務約定書。甲公司同意EFG會計師事務所與ABC會計師事務所進行溝通。

　　(1)B原為甲公司總經理，于2013年5月離開甲公司加入EFG會計師事務所，EFG會計師事務所將其納入2013年度財務報表審計項目組。

　　(2)EFG會計師事務所從B那里了解到甲公司目前經營狀況良好，重大錯報風險不高，因此決定不再執行其他了解程序，直接進入進一步審計程序。

　　(3)EFG會計師事務所在承接業務之前與ABC會計師事務所進行了電話溝通，并將溝通的情況記錄在了審計工作底稿中。

　　<1> 、根據上述事項(1)～事項(3)，逐項說明是否恰當，簡要說明理由。

　　<2> 、在本期的審計過程中發現，以前針對上期財務報表發表保留意見的事項仍未解決，注冊會計師應當對本期報表意見如何定奪。

　　4、甲公司為ABC會計師事務所的常年審計客戶，2013年1月繼續聘請ABC會計師事務所審計其2013年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在審計計劃環節撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內容摘錄如下：

　　(1)經初步了解，2013年度甲公司及其環境發生重大變化，重大錯報風險較高，注冊會計師擬確定較低的重要性水平，并通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間安排和范圍降低重大錯報風險。

　　(2)甲公司因關閉了某地一辦事處，于2013年10月注銷了該地的銀行存款賬戶， A注冊會計師擬不再函證該銀行賬戶。

　　(3)甲公司地處東北，經了解，因考慮到下雪嚴重，部分露天存放的存貨被積雪覆蓋，考慮到天寒地凍，監盤不便，因此A注冊會計師擬不對這部分存貨實施監盤，轉而執行其他審計程序。

　　(4)2012年度ABC會計師事務所審計甲公司針對特別風險的控制時，信賴了甲公司內部控制，并進行了控制測試，經了解該控制本期未發生變化，本年度不打算再進行測試，依賴去年審計獲取的審計證據。

　　(5)A注冊會計師預期甲公司其他內部控制運行有效，因此決定主要利用詢問、觀察、檢查、穿行測試、重新執行等程序，測試控制運行的有效性。

　　<1> 、針對上述事項(1)至(5)，逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明理由。

　　5、ABC會計師事務所接受了甲公司委托審計其2013年度財務報表。

　　資料一：

　　針對固定資產項目進行了如下實質性程序：

　　(1)獲取或編制固定資產明細表，并詢問管理層當年固定資產的增加情況;

　　(2)實地觀察固定資產，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產;

　　(3)查明有無以固定資產擔保或抵押等情況;

　　(4)審查提取折舊的方法是否適當。

　　資料二：

　　甲公司應付賬款明細賬戶列示如下：

　　<1> 、針對資料一，分別指出注冊會計師執行的上述審計程序是否可以實現存在目標。如不能實現，指出與之直接相關的目標。

　　<2> 、針對資料二，請代注冊會計師選擇兩位供應商進行函證，并說明理由。

　　6、A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2013年度財務報表，審計完成階段的部分工作底稿內容摘錄如下：

　　(1)甲公司持續經營假設適當但存在重大不確定性，財務報表附注中對此已作充分披露。

　　(2)如果甲公司管理層不提供審計準則要求的一項或多項書面聲明。

　　(3)甲公司2012年度財務報表經其他會計師事務所審計并發表了無保留意見。A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明該事項。

　　<1> 、針對上述第(1)、(2)項，分別指出A注冊會計師應當發表的審計意見類型。

　　<2> 、針對上述第(3)項，指出A注冊會計師應在其他事項段中說明的內容。

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