三、簡答題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】 (1)不恰當(dāng)。為防止詢證函被攔截、篡改的風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)要求被詢證者將回函寄至?xí)嫀熓聞?wù)所。

　　(2)不恰當(dāng)。只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對注冊會計師的直接書面回復(fù)，不符合函證的要求，因此應(yīng)要求乙公司提供直接書面回復(fù)。

　　(3)不恰當(dāng)。回函中格式化的免責(zé)條款并不會影響所確認(rèn)信息的可靠性。

　　(4)不恰當(dāng)。對于“原址查無此單位”的異常函證，應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步審計程序確定是否存在被審計單位虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應(yīng)直接實施替代程序。

　　(5)不恰當(dāng)。管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函，注冊會計師需要保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，應(yīng)實施進(jìn)一步審計程序考慮是否存在舞弊風(fēng)險。

　　[Answer]

　　(1) Inappropriate. To prevent the risk that the confirmation letter being intercepted and manipulated, CPA shall request the person who receives the confirmation letter to send the reply to the accounting firm.

　　(2) Inappropriate. Make oral reply to confirmation only and do not reply in written form to CPA, which does not meet the requirements of confirmation, therefore shall ask Company Yi to provide written reply directly.

　　(3) Inappropriate. Formative exemption clauses in reply letter will not affect the reliability of the information confirmed.

　　(4) Inappropriate. For ‘invalid address’ abnormal confirmation, further audit procedures should be performed to determine whether there are ficticious customers made by audit clients, alternative procedures should not be performed directly.

　　(5) Inappropriate. Management attempt to intercept or manipulate confirmation letter or reply, CPA shall keep enough professional caution, shall conduct further audit procedures and consider whether or not there is fraud risk.

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】 第(1)項與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)，與應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。

　　第(2)項與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。與應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定相關(guān)。

　　第(3)項與銷售收入的發(fā)生、完整性、截止認(rèn)定相關(guān)，與應(yīng)收賬款的存在、完整性認(rèn)定相關(guān)。

　　第(4)項與應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。

　　第(5)項與銷售收入的完整性、發(fā)生、準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)。與應(yīng)收賬款的存在、完整性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。

　　<2>、

　　【正確答案】 第(2)項與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定最為有效，客戶訂單是外部來源證據(jù)，銷售單是確認(rèn)銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此最具證明力。

　　3、

　　<1>、

　　【正確答案】 事項(1)不恰當(dāng)。在2013年度，B曾經(jīng)擔(dān)任甲公司總經(jīng)理，現(xiàn)加入EFG會計師事務(wù)所成為審計項目組成員，將因自我評價對獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。EFG會計師事務(wù)所不應(yīng)將B分派到審計項目組。

　　事項(2)不恰當(dāng)。了解被審計單位及其環(huán)境是必須要執(zhí)行的審計程序，不能因為經(jīng)營狀況良好而選擇不執(zhí)行。

　　事項(3)恰當(dāng)。前后任注冊會計師之間的溝通可以采用書面或口頭的方式進(jìn)行，但必須要對溝通的情況予以記錄，以便完整反映審計工作的軌跡。

　　<2>、

　　【正確答案】 應(yīng)發(fā)表非無保留意見。

　　①如果未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見事項段中同時提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)。

　　②如果未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)說明，由于未解決事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保留意見。

　　4、

　　<1>、

　　【正確答案】 (1)不適當(dāng)。重大錯報風(fēng)險只能評估不能降低，通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍降低的是檢查風(fēng)險。

　　(2)不適當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期內(nèi)所有存過款的銀行賬戶實施函證，包括零余額賬戶和在本期注銷的賬戶。

　　(3)不適當(dāng)。審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由。

　　(4)不適當(dāng)。鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的審計證據(jù)。

　　(5)不適當(dāng)。穿行測試主要用于了解內(nèi)部控制，而不用于控制測試。

　　5、

　　<1>、

　　【正確答案】 程序(1)可以實現(xiàn)。

　　程序(2)可以實現(xiàn)。

　　程序(3)不可以實現(xiàn)，與之直接相關(guān)的目標(biāo)是“權(quán)利和義務(wù)”。

　　程序(4)不可以實現(xiàn)，與之直接相關(guān)的目標(biāo)是“計價和分?jǐn)偂薄?/P>

　　<2>、

　　【正確答案】 注冊會計師應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行函證。應(yīng)付賬款函證對象的確定應(yīng)考慮選擇那些存在較大余額(D公司)，或財務(wù)報表日金額不大，甚至為零，但為甲公司重要供應(yīng)商的債權(quán)人(B公司)。函證的目的是證實甲公司有無未入賬的負(fù)債，2013年度甲公司從B、D兩公司采購了大量商品，漏記負(fù)債的錯報風(fēng)險比較高。

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　　<1>、

　　【正確答案】 針對第(1)項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露。

　　針對第(2)項，管理層不提供審計準(zhǔn)則要求的書面聲明,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。

　　<2>、

　　【正確答案】 上期財務(wù)報表已由其他會計師事務(wù)所審計;前任注冊會計師發(fā)表的意見類型;前任注冊會計師出具審計報告的日期。

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