三、簡答題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】 事項(1)不恰當。分析程序不能用于控制測試。

　　事項(2)恰當。

　　事項(3)不恰當。如果發(fā)現(xiàn)審計過程中獲取的文件記錄有偽造或篡改的跡象，注冊會計師應(yīng)當做出進一步調(diào)查，并考慮是否存在舞弊的可能性。

　　事項(4)不恰當。注冊會計師不僅應(yīng)獲取已填用盤點表單，還應(yīng)取得作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回。

　　事項(5)不恰當。注冊會計師不能通過人為調(diào)節(jié)重要性水平來降低審計風險，此時應(yīng)當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額和披露評估的風險是否恰當，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】 (1)均值估計抽樣：

　　樣本項目的平均審定金額=1200/120=10(萬元)

　　總體的審定金額=10×2500=25000(萬元)

　　推斷的總體錯報=25000-20000=5000(萬元)

　　(2)差額估計抽樣：

　　樣本平均錯報=(1200-1800)/120=-5(萬元)

　　推斷的總體錯報=-5×2500=-12500(萬元)

　　(3)比率估計抽樣：

　　比率=1200/1800=2/3

　　估計的總體實際金額=20000×2/3=13333(萬元)

　　推斷的總體錯報=13333-20000=-6667(萬元)

　　3、

　　<1>、

　　【正確答案】 不符合。甲公司為公眾利益實體，A注冊會計師作為關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過5年，在2008年～2012年期間已經(jīng)審計了5年，2013年不得再次成為甲公司的審計項目組成員或關(guān)鍵審計合伙人。

　　<2>、

　　【正確答案】 可能表明存在重大錯報風險。

　　理由：2013年10月份之后，原材料市場價格持續(xù)下跌，產(chǎn)成品銷售價格也出現(xiàn)大幅度下降，但甲公司計提的存貨跌價準備與去年持平，存在資產(chǎn)減值損失少計的風險。

　　影響的賬戶及認定為：資產(chǎn)減值損失的準確性和完整性、存貨的計價和分攤。

　　<3>、

　　【正確答案】 不恰當。與防范收入確認方面的舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制屬于旨在減輕特別風險的控制，鑒于特別風險的特殊性，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的審計證據(jù)。

　　4、

　　<1>、

　　【正確答案】 第(1)項存在缺陷。理由：由財務(wù)部門職員王某一個人登記銷售收入和應(yīng)收賬款明細賬。

　　建議：登記收入明細賬和應(yīng)收賬款明細賬的職務(wù)應(yīng)該分離。

　　第(2)項存在缺陷。理由：登記應(yīng)收賬款備查簿的人員不能寄發(fā)對賬單。

　　建議：由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員寄發(fā)對賬單。

　　<2>、

　　【正確答案】 ①口頭闡述的方式不恰當。注冊會計師應(yīng)當以書面形式及時向治理層和管理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　②將發(fā)現(xiàn)的所有缺陷情況均予以溝通不恰當。注冊會計師與治理層和管理層溝通的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷，而非所有缺陷情況。

　　5、

　　<1>、

　　【正確答案】 (1)不恰當。審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，將因自身利益對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

　　(2)不恰當。應(yīng)在接受委托前與前任注冊會計師溝通變更事務(wù)所的原因，判斷是否適宜接受委托。

　　(3)不恰當。了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于審計過程的始終。

　　(4)恰當。管理建議書屬于審計工作底稿，應(yīng)當一并予以歸檔。

　　(5)不恰當。只有在項目組與被咨詢方分歧解決后才能出具審計報告。

　　(6)不恰當。應(yīng)由專門的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在報告日或之前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　[Answer]

　　(1) Inappropriate. The immediate relatives of audit team members have direct economic interest in audit client, it would lead to significant impact on independence due to self-interest.

　　(2) Inappropriate. Shall communicate with predecessor CPA, and ask the reason of changing accounting firm before accepting commission.

　　(3) Inappropriate. Understand the audit client and its environment is a continuous and dynamic process for collection, updating and analysis of information, which throughout the whole audit process.

　　(4) Appropriate. Management letter is part of audit working papers, and shall be fild together.

　　(5) Inappropriate. The audit report could only be issued after the disputes between project team and consulted party being solved.

　　(6) Inappropriate. Project quality control review shall be finished before or on the reporting date.

　　6、

　　<1>、

　　【正確答案】 注冊會計師應(yīng)對2013年財務(wù)報表發(fā)表保留意見。

　　<2>、

　　【正確答案】 除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當就該事項與治理層進行溝通。此外，注冊會計師還應(yīng)當采取下列措施之一：①在審計報告中增加其他事項段，說明重大不一致;②拒 絕提交審計報告;③解除業(yè)務(wù)約定。

　　<3>、

　　【正確答案】 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況實施必要的程序，注冊會計師實施的程序可能包括評價管理層采取的措施，以確保收到之前公布的財務(wù)報表、審計報告和其他信息的人員均被告知所作出的修改。

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