三、簡答題

　　1、ABC會計師事務所接受甲公司委托審計其2013年度財務報表，注冊會計師針對審計過程中遇到的下列情況做出了相應的決策：

　　(1)經了解，預期甲公司內部控制運行有效，注冊會計師擬利用分析程序、重新執(zhí)行等程序測試控制運行的有效性。

　　(2)經過對甲公司及其環(huán)境的了解，甲公司重大錯報風險水平為低水平，因此擬實施的進一步審計程序的總體審計方案定為綜合性方案。

　　(3)在審計的過程中，注冊會計師發(fā)現某銀行詢證函回函經辦人簽字處有類似修改痕跡，鑒于甲公司重大錯報風險評估水平不高，注冊會計師未展開進一步調查。

　　(4)在存貨監(jiān)盤結束前，注冊會計師取得了所有已填用盤點表單的號碼記錄，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

　　(5)在運用分析程序進行總體復核時，識別出了以前未識別的重大錯報，注冊會計師為降低審計風險、合理保證審計意見的恰當性，調高了重要性水平。

　　<1> 、根據上述事項(1)～(5)，逐項指出是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　　2、A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。在針對應收賬款實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施審計。甲公司2013年12月31日應收賬款賬面余額合計為20000萬元。A注冊會計師確定的總體規(guī)模為2500，樣本規(guī)模為120，樣本賬面余額合計為1800萬元，樣本審定金額合計為1200萬元。

　　<1> 、代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣三種方法計算推斷的總體錯報金額。

　　3、甲上市公司為ABC會計師事務所的常年審計客戶，2013年10月繼續(xù)委托ABC會計師事務所審計其2013年度財務報表，并繼續(xù)委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。A注冊會計師自ABC會計師事務所承接2008年甲公司財務報表審計業(yè)務以來就一直擔任甲公司審計項目的合伙人。注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：

　　(1)甲公司為生產制造企業(yè)，2013年9月至10月，主要原材料價格平均下跌了約5%，甲公司預計主要原材料價格在2013年底很可能止跌回升，因此在2013年11月至12月進行了大量采購，以滿足2014年初計劃的生產需求。但2013年10月份之后，該原材料的市場價格仍繼續(xù)下跌，產成品銷售價格也出現大幅度下降，經查，甲公司計提的存貨跌價準備與上年持平。

　　(2)經了解，甲公司針對防范收入確認方面的舞弊專門設置了相應的內部控制制度，該控制在去年審計的過程中認定控制運行有效，本年該項控制也未發(fā)生變化，注冊會計師擬依賴去年審計獲取的審計證據。

　　<1> 、ABC會計師事務所的委派是否符合職業(yè)道德基本要求，并簡要說明理由。

　　<2> 、根據上述資料中的(1)，指出是否可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由;如存在，指明影響的賬戶及相關認定。

　　<3> 、根據上述資料中的(2)，指出注冊會計師的做法是否恰當，并簡要說明理由。

　　4、ABC會計師事務所承接了甲公司2013年度財務報表審計業(yè)務，A注冊會計師任項目合伙人。A注冊會計師在對甲公司的銷售與收款循環(huán)的內部控制進行了解和測試。

　　資料一：

　　(1)開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后由財務部門職員王某據以登記銷售收入和應收賬款明細賬。

　　(2)由負責登記應收賬款備查簿的人員在每月末定期給顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。

　　資料二：

　　注冊會計師在審計中發(fā)現了甲公司存在的內部控制缺陷，在某次會談中向治理層和適當層級的管理層口頭闡述了其發(fā)現的所有缺陷情況，同時說明注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務報表發(fā)表審計意見，并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。

　　<1> 、針對資料一，請逐項指出上述事項中，內部控制是否存在缺陷，如存在，說明理由并提出改進建議。

　　<2> 、針對資料二，指出不恰當之處，簡要說明理由。

　　5、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為11分。)ABC會計師事務所首次接受委托，負責審計甲上市公司2013年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。相關事項如下：

　　(1)A注冊會計師的父親曾在2011年購買了甲公司100股股票，現仍持有。

　　(2)在接受委托后，A注冊會計師向前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務所的原因，得知原因是甲公司在某一重大會計問題上與前任注冊會計師存在分歧。

　　(3)在計劃審計工作之前，注冊會計師專門花費了20天的時間深入了解了甲公司及其環(huán)境，以保證后期審計程序進行順利，因時間有限，后期不打算再執(zhí)行了解程序。

　　(4)在審計過程中，A注冊會計師發(fā)現了甲公司存在的一些問題，并就這些問題給甲公司管理層出具了一份管理建議書，在歸檔時作為審計工作底稿一并進行了歸檔。

　　(5)A注冊會計師就某一重大審計問題咨詢會計師事務所技術部門，但直至審計報告日(2014年3月2日)，仍未與技術部門達成一致意見。因臨近審計報告提交的最后時限要求，A注冊會計師出具了審計報告。

　　(6)A注冊會計師在審計報告日后的60天內完成了項目質量控制復核。

　　<1> 、針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否恰當，并簡要說明理由。

　　6、甲公司為ABC會計師事務所的常年審計客戶，2013年11月，繼續(xù)委托ABC會計師事務所審計其2013年度財務報表。

　　資料一：

　　甲公司未按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對房屋建筑物和機器設備計提折舊。管理層在2012年初就改變了房屋建筑物和機器設備折舊計提的方法和年限，但不符合會計準則的規(guī)定，導致ABC會計師事務所對2012年報表發(fā)表了保留意見。該事項在2013年仍未更正，但對本期數據的影響是不重大的。

　　資料二：

　　在審計報告日前，發(fā)現甲公司在招股說明書中報出的信息與已審計財務報表有重大不一致，經核實，甲公司為成功招股修改了其中包含的數據。

　　<1> 、根據資料一，注冊會計師應對本期財務報表發(fā)表何種意見?

　　<2> 、根據資料二，如果提請管理層修改遭到拒絕，注冊會計師應當如何處理?

　　<3> 、假如資料二中的重大不一致情況在審計報告日后識別出，而且管理層接受了注冊會計師的調整意見，注冊會計師應如何處理?

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