37 在對H公司2013年度財務報表進行審計時，N注冊會計師負責審計應收賬款。N注冊會計師對截止日為2013年12月31日的應收賬款實施了函證程序，并于2013年2月15日編制了以下應收賬款函證分析工作底稿，N注冊會計師千2014年2月16日完成審計工作。

　　標識說明：

　　√與應收賬款明細賬核對相符

　　★與應收賬款總賬核對相符

　　C回函相符

　　CX回函不符

　　總體結論：回函不符金額28000元低于可容忍錯報，應收賬款得以公允反映。

　　要求：假定選擇函證的應收賬款樣本是恰當的，應收賬款的可容忍錯報是30000元.請簡要回答以下問題：

　　(1)N注冊會計師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?

　　(2)假設Y注冊會汁師于2014年5月1日發現有必要修改該工作底稿，注冊會計師應當記錄哪些事項?

　　參考解析：

　　(1)缺陷：

　　①工作底稿沒有編制人、復核人的簽名和編制日期、復核日期。

　�、谠凇耙�、函證”部分，“消極函證金額”對應的百分比計算錯誤，應為1%;“寄發詢證函小計”金額相對應的百分比計算錯誤，應為l4%。

　�、邸斑x定函證但客戶不同意函證的應收賬款”沒有列示金額和百分比;“選擇函證的合計”也沒有列示金額和百分比。

　�、軟]有從樣本錯報結果推斷總體錯報，因此，形成應收賬款得到公允反映的結論是不適當的。

　�、輿]有統計和列示通過積極函證而未回函的16封詢證函。

　　(2)在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，

　　注冊會計師均應當記錄下列事項：

　�、傩薷幕蛟黾訉徲嫻ぷ鞯赘宓臅r間和人員，以及復核的時間和人員;

　�、谛薷幕蛟黾訉徲嫻ぷ鞯赘宓木唧w理由。

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