二、多項選擇題

　　26 如果被審計單位是上市公司，注冊會計師應當就其獨立性的問題，與治理層溝通的內容包括(　)。

　　A.就項目組成員、會計師事務所其他相關人員以及會計師事務所和網絡事務所按照相關職業道德要求保持了獨立性作出聲明

　　B.根據職業判斷。注冊會計師認為可能存在的影響獨立性的所有關系和事項

　　C.已經采取的相關防范措施

　　D.網絡事務所在財務報表涵蓋期間為受被審計單位控制的組成部分提供非審計服務的收費總額

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：

　　27 下列各項中，屬于函證程序在發現應付賬款賬戶余額的低估方面遠不如其在發現高估方面有效的主要原因的有(　)。

　　A.函證是以賬戶記錄為依據的，如賬中無記錄，就很難向相應的客戶發函

　　B.被審計單位登記入賬的業務中，人賬的余額可能小于實際的余額

　　C.不僅被審計單位可從低估中獲益，其客戶亦然，所以不愿意配合函證

　　D.被審計單位對賬戶余額的低估，常常采用不入賬的手法

　　參考答案：A,D

　　參考解析：

　　函證也可能發現已人賬業務的低估錯誤，但不符合題干要求，所以選項B錯誤;對應付賬款的低估雖使被審計單位獲益，但損害了其債權人的利益，所以選項C錯誤。

　　28 注冊會計師在存貨監盤過程中執行抽盤，可能采用的程序有(　)。

　　A.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物

　　B.從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄

　　C.記錄注冊會計師對存貨盤點結果進行測試的情況

　　D.獲取管理層完成的存貨盤點記錄的復印件

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：

　　29 管理層就持續經營能力可能提出相應的應對計劃和其他環節措施，注冊會計師可能會對此進行評價，下列各項中，注冊會計師可以關注的有(　　)。

　　A.對于管理層擬處置的資產，，確定支持證據的充分性

　　B.對于被審計單位的重組債務，確認其授信合同的存在性、條款和充分性

　　C.對于增加權益資本計劃，考慮其可行性

　　D.對于縮減或延緩開支計劃，確定縮減或延緩開支的直接或間接影響

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：

　　參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第13號一持續經營(征求意見稿)》中提到的注冊會計師在評價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃時可以關注的事項。

　　30 甲注冊會計師在完成審計工作后，準備將審計工作底稿整理歸檔，下列做法中，正確的有(　)。

　　A.在審計報告日后，收到應收賬款函證的回函原件，甲注冊會計師核對一致后，將原底稿中的復印件替換

　　B.審計助理人員乙發現以前工作底稿中索引號編寫錯誤，進行了修改

　　C.審計助理人員乙完成的一份有關租金收入審計的說明字跡潦草，注冊會計師要求其重抄一份，將原底稿銷毀

　　D.甲注冊會計師編制的工作底稿沒有簽名，安排審計助理人員乙進行了補簽

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：

　　如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以做出變動。選項D，簽名改變，責任發生了變動，其做法錯誤。

　　31 下列有關審計抽樣的說法中，正確的有(　)。

　　A.當對總體全部項目均實施審計程序時，就不存在抽樣風險

　　B.注冊會計師在抽樣中既可以使用統計抽樣方法，也可以使用非統計抽樣方法

　　C.非抽樣風險是由人為錯誤造成的，不能量化

　　D.屬性抽樣適用于細節測試，變量抽樣適用于控制測試

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：

　　屬性抽樣適用于控制測試，變量抽樣適用于細節測試。

　　32 在編制存貨監盤計劃時，下列因素中注冊會計師通常應考慮的有(　)。

　　A.與存貨相關的重大錯報風險以及存貨的存放地點

　　B.對監盤成本較高的存貨采用替代的審計程序

　　C.管理層對存貨盤點是否制定了適當的程序并下達了正確的指令

　　D.是否需要利用專家的工作

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：

　　存貨性質和存放地點等因素造成盤點現場實施存貨監盤不可行的，可采用替代的審計程序，對注冊會計師帶來不便的一般因素不足以支持注冊會計師作出實施存貨監盤不可行的決定。審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的正當理由。

　　33 在助理人員發表的對評價錯報的下列看法中，注冊會計師認為正確的有(　)。

　　A.如果某一單項錯報重大，應與其他錯報抵銷處理

　　B.如果某一單項錯報重大，不應與其他錯報抵銷處理

　　C.如果某項分類錯報對財務報表以及關鍵比率不產生影響，可認為該錯報不重大

　　D.某一項錯報金額較小但違反監管要求，注冊會計師應將其評估為重大錯報

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析：

　　如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不能被其他錯報抵消，選項A不正確。

　　34 如果注冊會計師計劃同時依賴被審計單位的手工及自動控制，下列說法正確的有(　)。

　　A.需要對系統環境進行了解和評估

　　B.需要驗證人工控制

　　C.不需要驗證系統應用控制

　　D.需要了解、驗證系統一般性控制

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：

　　在同時依賴手工及自動控制的情況下，需要驗證系統應用控制。

　　35 注冊會計師在確定被審計單位應收賬款函證對象時，下列選取樣本規模的做法中正確的有(　)。

　　A.根據內部控制的有效性預計總體錯報

　　B.如果不同客戶的欠款余額、性質差異較大，應先對總體進行適當的分層

　　C.各賬戶余額間差異不大時，無須分層，直接在總體內進行隨機抽樣

　　D.分層情況下，全部審查余額超過某一標準的業務，對其余業務隨機抽樣

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：

　　在抽樣理論中，若總體內部各單位特征值差異較大，應進行分層，并在不同層中使用不同的抽樣比率，當總體內部各單位的特征值相差不大時，就沒有必要分層。

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