三、簡答題、本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。其余各題6分/題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。

　　36 注冊會計師在審計甲公司的應付賬款時，發現下列事項：

　　(1)注冊會計師在審查甲公司應付賬款明細賬時，發現2012年黃河化工廠明細賬有貸方余額320萬元，經查證有關憑證，發現是甲公司2009年向黃河化工廠購買化工原料的貨款，至今未付。

　　(2)注冊會計師在對甲公司的應付賬款項目進行審計時，根據需要決定對該公司下列四個明細賬戶的兩個進行函證，見下表(金額單位：元)。

　　(1)針對上述資料(1)，分析可能存在的問題，

　　確定是否需要實施進一步審計程序，如何審計?

　　(2)針對上述資料(2)，請幫助該注冊會計師選擇兩個供貨人函證，并說明選擇的理由。

　　參考解析：

　　(1)應付賬款一黃河化工廠可能存在的問題：甲公司與黃河化工廠在業務上有糾紛拒付貨款;甲公司故意拖欠貨款，占用黃河化工廠的資金;可能是一方或雙方記賬錯誤;利用應付賬款隱瞞收入或利潤;黃河化工廠是否為關聯方或無法支付的情況。要查明事實真相，應該進一步進行審查，方法是采用面詢或函詢的方法向黃河化工廠調查，并關注賬齡超過3年的應付賬款。然后，針對不同情況，注冊會計師應作相應的處理。

　　(2)應選擇B和D公司進行應付賬款余額的函證。因為函證應付賬款，目的主要在于查實有無未入賬的負債。本年度公司從B和D兩家公司采購了大量商品，存在漏記業務的可能性更大。

　　37 ABC會計師事務所承接甲公司2013年度財務報表審計業務，其業務的性質和經營規模與其常年審計客戶乙公司相類似，ABC會計師事務所在制定總體審計策略和具體審計計劃時，作出下列判斷：

　　(1)由于甲公司與常年審計客戶乙公司業務性質和規模相似，因此確定的重要性水平與乙公司相同。

　　(2)制定完成審計計劃后，應按照計劃執行審計程序，不能夠改變計劃。

　　(3)因對甲公司內部控制存在疑慮，擬不執行控制測試，而直接執行實質性程序。

　　(4)因甲公司存貨存放于外省市，監盤成本較高，擬不進行監盤，直接實施替代審計程序。

　　(5)注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間安排和范圍，并有效執行審計程序，

　　以控制檢查風險。

　　要求：請簡要回答上述事項是否存在不當之處，如存在請簡要說明理由。

　　參考解析：

　　第(1)項存在不當之處。重要性的確定是根據具體環境作出的，不能僅根據兩個公司的業務性質和規模相似，而使用相同的重要性水平。

　　第(2)項存在不當之處。計劃審計工作不是一個孤立的階段，而是一個持續不斷修正的過程，貫穿于審計業務的始終。

　　第(3)項無不當之處。

　　第(4)項存在不當之處。除非監盤程序不可行的，否則注冊會計師應對存貨實施監盤程序。注冊會計師不能由于時間、成本等原因，減少必要的審計程序。

　　第(5)項無不當之處。

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