大題二【函證】

　　上市公司甲公司是ABC會計師事務的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。審計項目組確定財務報表整體的重要性為300萬元，實際執行的重要性為150萬元，明顯微小錯報的臨界值為10萬元，審計工作底稿中與函證程序相關的部分內容摘錄如下：

　　(1)審計項目組對應收賬款明細賬中低于150萬元的項目采取消極的函證方式設計函證樣本，并以郵寄方式發函。

　　(2)審計項目組針對甲公司應收乙公司一筆大額銷貨款進行函證，但回函金額小于甲公司賬面金額351萬元，原因是乙公司發現產品質量不符合要求退貨給甲公司。審計項目組電話詢問了乙公司財務人員后在審計工作底稿中記錄了這一情況，并得出該筆應收賬款不存在錯報的審計結論。

　　(3)針對銀行存款的函證，審計項目組將需要銀行確認的信息與甲公司銀行存款日記賬進行了核對。

　　(4)針對甲公司客戶丙公司的電子形式回函，審計項目組查閱了郵件發送者為丙公司公共郵箱，審計項目組確認電子回函信息過程是安全可靠的。

　　(5)審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標注“本行只能說明甲公司投資款已經到賬，本行不保證投資款是否合法，投資項目是否真實，未來投資是否具有預期投資回報”。審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是銀行業標準條款。審計項目組據此認為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內容。

　　(6)針對應收賬款回函率與以前年度相比異常偏高，審計項目組成員與重要被詢證者相關人員進行了直接溝通，并前往被詢證單位辦公地點進行驗證，未發現錯報。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如果不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當。當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：重大錯報風險評估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶、預期不存在大量的錯誤、沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。

　　(2)不恰當。審計項目組應當檢查與乙公司相關的銷售合同、銷售退回相關的增值稅發票、驗貨入庫單，并查明從乙公司退回貨物是否已經入庫，同時保持職業懷疑，甲公司是否還存在類似退貨問題。

　　(3)不恰當。對于銀行存款的函證，在詢證函中填列的需要被詢證銀行確認的信息需要與銀行對賬單進行核對。

　　(4)不恰當。審計項目組在實施電子函證時應當采取多種確認發件人身份的技術，如加密技術、電子數碼簽名技術、網頁真實性認證程序，以確認函證過程的控制。

　　(5)恰當。

　　(6)恰當。

　　為了更加有效的提高cpa審計這一科的分數，小編建議你在剩余不多的時間里多做一些主觀題。

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