56、 林某自2001年1月1日起承包一家位于市內(nèi)的國(guó)有招待所，根據(jù)承包合同規(guī)定，承包后的招待所經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不變，承包期為3年，每年上交承包費(fèi)50000元，經(jīng)營(yíng)成果歸承包者，承包期內(nèi)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅款(包括教育費(fèi)附加)均由林某負(fù)責(zé)。2002年2月初，林某到地方稅務(wù)局報(bào)送了所得稅納稅申報(bào)表等有關(guān)納稅資料。資料顯示：2001年招待所營(yíng)業(yè)收入2100000元，營(yíng)業(yè)成本1200000元，營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加115500元，期間費(fèi)用800000元(其中包括50名員工的工資460000元以及林某的工資20000元，未超過(guò)當(dāng)?shù)卣�府確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn))，虧損15500元。

　　2002年4月，地方稅務(wù)局對(duì)招待所進(jìn)行稅收檢查，發(fā)現(xiàn)該所在2001年存在以下問(wèn)題：

　　(1)部分客房收入200000元未入賬。

　　(2)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出80000元全部計(jì)入了費(fèi)用(金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利息為60000元)。

　　(3)期間費(fèi)用中包括廣告支出50000元，市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款300000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)40000元。

　　(林某取得的工資收入未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅)

　　附：對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的稅率表

　　要求：

　　(1)計(jì)算林某2001年應(yīng)補(bǔ)(退)的各種稅款及教育費(fèi)附加。

　　(2)依據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，指出林某的行為屬于什么行為?應(yīng)如何處理?

　　標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)未入賬的客房收入補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加：

　　①補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅=200000×5%=10000元

　　②補(bǔ)繳的城建稅=10000×7%=700元

　　③補(bǔ)繳的教育費(fèi)附加=10000×3%=300元

　　上述3項(xiàng)補(bǔ)繳可相應(yīng)調(diào)減企業(yè)所得稅的計(jì)稅所得

　　(2)因承包后經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不變，仍應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算如下：

　　①利息費(fèi)用超支，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得=80000-60000=20000元

　　②廣告費(fèi)用超支，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得=50000-2100000×2%=8000元

　　③市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款30000元不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得

　　④業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得=40000-2100000×5‰=29500元

　　⑤企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=-15500+200000-10000-700-300+20000+8000+30000+29500=261000元

　　或企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=2100000+200000-1200000(115500+10000+700+300)-(800000-20000-8000-30000-29500)=261000(元)

　　⑥應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅=261000×33%=86130元

　　(3)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅

　　①計(jì)算雇主個(gè)人所得

　　個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=2100000+200000-1200000-

　　(115500+10000+700+300)-800000-86130-50000+20000-800×12=47770元

　　②應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅=47770×30%-4250=10081元

　　(4)林某的行為屬于偷稅行為

　　(5)處理程序及結(jié)論：

　　①偷稅數(shù)額=10000+700+86130+10081=106911元

　　②應(yīng)納稅額=115500+106911=222411元

　　③偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例=106911/222411=48.07%

　　④因林某偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例在30%以上且偷稅數(shù)額超過(guò)了10萬(wàn)元,構(gòu)成了犯罪。

　　首先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳林某所偷的稅款、滯納金，并處未繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

　　然后交司法機(jī)關(guān)對(duì)其處以3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。