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　　（三）貸款和應收款項

　　貸款和應收款項應當以攤余成本進行后續計量。貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據實際利率計算實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。

　　企業收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　（四）可供出售金融資產

　　可供出售金融資產應當以公允價值進行后續計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益（資本公積―其他資本公積），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。

　　可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益（財務費用等）。采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益（投資收益等）；可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益（投資收益等）。

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可 供出售金融資產等四類金融資產因價值變動形成的利得或損失，與套期保值有關的，應當按照套期保值會計方法處理。

　　（五）不同類金融資產之間轉換

　　1 .企業因持有意圖或能力發生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益（資本公積―其他資本公積），在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。

　　2 .持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益（資本公積―其他資本公積），在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。

　　3 .對于按規定應以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的金融資產，企業應當在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量。

　　4 .因持有意圖或能力發生改變，或公允價值不再能夠可靠計量，或持有期限已超過"兩個完整的會計年度"，使金融資產不再適合按照公允價值計量時，企業可以將該金融資產改按成本或攤余成本計量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產的公允價值或賬面價值。與該金融資產相關、原直接計入所有者權益的利得或損失，應當按照下列規定處理：

　　（ 1 ）該金融資產有固定到期日的，應當在該金融資產的剩余期限內，采用實際利率法攤銷，計入當期損益。該金融資產的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應當在該金融資產的剩余期限內，采用實際利率法攤銷，計入當期損益。該金融資產在隨后的會計期間發生減值的，原直接計入所有者權益的相關利得或損失，應當轉出計入當期損益。

　　（ 2 ）該金融資產沒有固定到期日的，仍應保留在所有者權益中，在該金融資產被處置時轉出，計入當期損益。該金融資產在隨后的會計期間發生減值的，原直接計入所有者權益的相關利得或損失，應當轉出計入當期損益。

　　第三節    金融資產減值的處理

　　一、金融資產減值測試

　　企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。

　　表明金融資產發生減值的客觀證據，包括下列各項：

　　（一）發行方或債務人發生嚴重財務困難；

　　（二）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；

　　（三）債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步；

　　（四）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；

　　（五）因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易；

　　（六）無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等；

　　（七）債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；

　　（八）權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌；

　　（九）其他表明金融資產發生減值的客觀證據。

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