推薦：安通學校2008會計職稱面授培訓
第十章 負債
〔 基本要求〕
�。ㄒ唬┱莆找话慵{稅企業應交增值稅的核算
�。ǘ┱莆章毠ば匠辍㈤L期借款、應付債券和長期應付款的核算
�。ㄈ┦煜豆衫暮怂�
�。ㄋ模┝私鈶幌M稅和應交營業稅的核算
（五）了解小規模納稅企業增值稅的核算
〔 考試內容〕
負債主要包括：應付票據、應付賬款、短期借款、長期借款、應付債券、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、遞延所得稅負債、應交稅費、預付賬款、預計負債等。
第一節應付職工薪酬
一、職工薪酬的內容
職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利企業提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等，也屬于職工薪酬。
二、職工薪酬的確認和計量
（一）職工薪酬確認的原則
企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將除辭退福利外的應付的職工薪酬確認為負債，并根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：
1 .應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。
2 .應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。
3 .上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。
�。ǘ┞毠ば匠甑挠嬃繕藴�
1 .貨幣性職工薪酬
計量應付職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規定的標準計提。沒有規定計提基礎和計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。
對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業應當選擇恰當的折現率，以應付職工薪酬折現后的金額計入相關資產成本或當期損益；應付職工薪酬金額與其折現后金額相差不大的，也可按照未折現金額計入相關資產成本或當期損益。
2 .非貨幣性職工薪酬
企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。
企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。
�。ㄈ┺o退福利的確認和計量
辭退福利包括：一是職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給子的補償；二是職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給子的補償，職工有權選擇繼續在職或接受補償離職。辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償的方式，也有通過提高退休后養老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。辭退福利同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給子補償而產生的預計負債，同時計入當期損益：
1 .企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。
該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量；根據有關規定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。
2 .企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。
正式的辭退計劃或建議應當經過批準。辭退工作一般應當在一年內實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應付職工薪酬（辭退福利）的確認條件。滿足辭退福利確認條件、實質性辭退工作在一年內完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應付職工薪酬。
企業應當嚴格按照辭退計劃條款的規定，合理預計并確認辭退福利產生的應付職工薪酬對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據辭退計劃條款規定的擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。企業對于自愿接受裁減的建議，應當預計將會接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。
�。ㄋ模┮袁F金結算的股份支付
對職工以現金結算的股份支付，應當按照企業承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。除授予后立即可行權的以現金結算的股份支付外，授予日一般不進行會計處理。授予日，是指股份支付協議獲得批準的日期其中，獲得批準是指企業與職工就股份支付的協議條款和條件已達成一致，該協議獲得股東大會或類似機構的批準。
等待期，是指可行權條件得到滿足的期間。可行權條件分為市場條件和非市場條件。市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業績條件；非市場條件是指除市場條件之外的其他業績條件。等待期長度確定后，業績條件為非市場條件的，如果后續信息表明需要調整等待期長度，應對前期確定的等待期長度進行修改；業績條件為市場條件的，不應因此改變等待期長度。對于可行權條件為業績條件的股份支付，在確定權益工具的公允價值時，應考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認已取得的服務。
完成等待期內的服務或達到規定業績條件以后才可行權的以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照資產負債表日企業承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值重新計量，將當期取得的服務計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬；在資產負債表日，企業應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數量，計算截止當期累計應確認的成本費用金額，減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額，同時確認應付職工薪酬。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數量應當與實際可行權數量一致。
在可行權日之后，企業不再調整等待期內確認的成本費用，應付職工薪酬的公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。可行權日，是指可行權條件得到滿足、職工具有從企業取得權益工具或現金的權利的日期。
2008年會計職稱考試遠程網絡輔導方案
教材訂購熱線：010-62199365
