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　　第十四章借款費用

　　[基本要求]

　　（一）掌握借款費用的確認

　　（二）掌握借款費用資本化金額的確定

　　（三）掌握借款費用開始資本化的條件

　　（四）掌握借款費用暫停資本化的條件

　　（五）掌握借款費用停止資本化的條件

　　[ 考試內容]

　　第一節借款費用的確認

　　一、借款費用的組成

　　借款費用，是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。

　　借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。

　　借款利息，包括企業向銀行或者其他金融機構等借入資金發生的利息、發行公司債券發生的利息，以及為購建或者生產符合資本化條件的資產而發生的帶息債務所承擔的利息等。

　　折價或者溢價的攤銷，包括發行公司債券等所發生的折價或者溢價在每期的攤銷金額。

　　輔助費用，包括企業在借款過程中發生的諸如手續費、傭金、印刷費等交易費用。中華會計網校整理

　　因外幣借款而發生的匯兌差額，是指由于匯率變動導致市場匯率與賬面匯率出現差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產生的影響金額。

　　二、借款費用的確認原則

　　企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為財務費用，計入當期損益。

　　符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

　　符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括房地產開發企業開發的用于對外出售的房地產開發產品、企業制造的用于對外出售的大型機器設備等。這類存貨通常需要經過相當長時間的建造或者生產過程，才能達到預定可銷售狀態。其中"相當長時間"，是指為資產的購建或者生產所必需的時間，通常為一年以上（含一年）。企業購入即可使用的資產，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產，或者需要建造或者生產但所需建造或者生產時間較短的資產，均不屬于符合資本化條件的資產。

　　三、借款費用應予資本化的借款范圍

　　借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款專門借款，是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項專門借款應當有明確的專門用途，即為購建或者生產某項符合資本化條件的資產而專門借入的款項，通常應當有標明專門用途的借款合同。

　　一般借款，是指除專門借款之外的借款，一般借款在借入時，通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產的購建或者生產。

　　四、借款費用資本化期間的確定

　　借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。只有發生在資本化期間內的借款費用，才允許資本化。

　　（一）借款費用開始資本化時點的確定

　　借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：

　　1 .資產支出已經發生資產支出只包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出；

　　2 .借款費用已經發生；

　　3 .為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。中華會計網校整理

　　企業只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。

　　（二）借款費用暫停資本化時間的確定

　　符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3 個月的，應當暫停借款費用的資本化在中斷期間所發生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，中斷期間所發生的借款費用應當繼續資本化。

　　非正常中斷，通常是由于企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。

　　正常中斷通常僅限于因購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。某些地區的工程在建造過程中，由于可預見的不可抗力因索（如雨季或冰凍季節等原因）導致施工出現停頓，也屬于正常中斷。

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