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　　（2 ）連續編制合并財務報表時內部購進商品的抵銷處理

　　在連續編制合并財務報表的情況下，首先必須將上期抵銷的存貨價值中包含的末實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響子以抵銷，調整本期期初未分配利潤的金額；然后再對本期內部購進存貨進行抵銷處理，其具體抵銷處理程序和方法如下：

　　將上期抵銷的存貨價值中包含的末實現內部銷售損益對本期期初末分配利潤的影響進行抵銷。即按照上期內部購進存貨價值中包含的末實現內部銷售損益的金額，借記"末分配利潤― 年初"項目，貸記"營業成本"項目。

　　對于本期發生內部購銷活動的，將內部銷售收入、內部銷售成本及內部購進存貨中未實現內部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業內部銷售收入的金額，借記"營業收入"項目，貸記"營業成本"項目。

　　將期末內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。對于期末內部購買形成的存貨（包括上期結轉形成的本期存貨），應按照購買企業期末內部購入存貨價值中包含的末實現內部銷售損益的金額，借記"營業成本"項目，貸記"存貨"項目。

　　4 .固定資產原價和無形資產原價中包含的末實現內部銷售利潤的抵銷

　　（l）購入當期內部交易的固定資產的抵銷處理

　　在這種情況下，購買企業購進的固定資產，其抵銷處理程序如下：將內部交易固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。即按銷售企業由于該固定資產交易所實現的銷售收入，借記"營業收入"項目，按照其銷售成本，貸記"營業成本"項目，按照該固定資產的銷售收入與銷售成本之間的差額（即原價中包含的末實現內部銷售損益的金額），貸記"固定資產―原價"項目。

　　將內部交易固定資產當期多計提的折舊費用和累計折舊予以抵銷。對內部交易固定資產當期多計提的折舊費用抵銷時，應按當期多計提的金額，借記"固定資產― 累計折舊"項目，貸記"管理費用"等項目。

　　（ 2 ）以后會計期間內部交易固定資產的抵銷處理

　　以后會計期間，該內部交易固定資產仍然以其原價在購買企業的個別資產負債表中列示，編制合并財務報表時，其具體抵銷程序如下：

　　將內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益抵銷，并調整期初末分配利潤。即按照固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記"末分配利潤―年初"項目，貸記"固定資產―原價"項目。

　　將以前會計期間內部交易固定資產多計提的累計折舊抵銷，并調整期初未分配利潤。即按照以前會計期間抵銷該內部交易固定資產多計提的累計折舊額，借記"固定資產―累計折舊"項目，貸記"未分配利潤―年初"項目。

　　將本期由于該內部交易固定資產的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，并調整本期計提的累計折舊額。即按照本期該內部交易的固定資產多計提的折舊額，借記"固定資產―累計折舊"項目，貸記"管理費用"等項目。

　　從集團內部購入的無形資產，其抵銷處理方法與固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷基本相似，可比照進行抵銷處理。

　　（三）母公司在報告期增減子公司在合并資產負債表的反映

　　1 .母公司在報告期內增加子公司在合并資產負債表的反映

　　母公司在報告期內增加子公司的，合并當期編制合并資產負債表時，應當區分同一控制下的企業合并增加的子公司和非同一控制下企業合并增加的子公司兩種情況

　　（ l ）因同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數。

　　（ 2 ）因非同一控制下企業合并增加的子公司，不應調整合并資產負債表的期初數。

　　2 .母公司在報告期內處置子公司在合并資產負債表的反映

　　母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數。

　　（四）合并資產負債表的格式

　　合并資產負債表格式在個別資產負債表基礎上，主要增加了三個項目：一是在"開發支出"項目之下增加了"商譽"項目，用于反映企業合并中取得的商譽，即在控股合并下母公司對子公司的長期股權投資與其在子公司所有者權益中享有份額之間抵銷后的借方差額。二是在所有者權益項目下增加了"少數股東權益"項目，用于反映非全資子公司的所有者權益中不屬于母公司的份額。三是在"未分配利潤"項目之后，"歸屬于母公司所有者權益合計"項目之前，增加了"外幣報表折算差額"項目，用于反映境外經營的資產負債表折算為母公司記賬本位幣表不的資產負債表時產生的折算差額。

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《初級會計電算化》		彭 云		講 座