第二節 內部研究開發支出的確認和計量

　　一、研究與開發階段的區分

　　研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識等進行的獨創性的有計劃調查。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，已經進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。

　　開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。

　　二、研究與開發支出的確認

　　企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計人當期損益(管理費用)。

　　企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：(1)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;(2)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;(3)無形資產產生經濟利益的方式;(4)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產;(5)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

　　無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損右是。

　　三、內部開發的無形資產的計量

　　內部開發活動形成的無形資產成本，由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。其成本僅包括自滿足無形資產確認條件后至達到預定用途前所發生的支出總額，但是對于以前期問已經費用化的支出不再調整。