3.4存貨的期末計量
3.4.1存貨的期末計價
（一）成本與可變現凈值的確認
1．成本：賬面成本（賬面余額）
2．可變現凈值的確認
（1）庫存商品的可變現凈值確認
①可變現凈值=預計售價-預計銷售費用-預計銷售稅金
②可變現凈值中預計售價的確認
A．有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預計售價。
B．沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎。
【例3－9】甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為120元，其中合同約定的商品60件，合同價為每件170元，該商品在市場上的售價為每件150元，預計每件商品的銷售稅費為36元，則該庫存商品可變現凈值的計算過程如下：(北京安通學校提供)
合同約定部分的可變現凈值＝60×170－60×36＝8040（元），相比其賬面成本7200元（＝60×120），發生增值840元，不予認定；
非合同約定部分的可變現凈值＝40×150-40×36＝4560（元），相比其賬面成本4800元（＝40×120），發生貶值240元，應予認定。
該存貨期末應提足的跌價準備＝240元，（這里務必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存貨就不會出現貶值，而這樣作就會掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調整前的存貨跌價準備為100元，則當期末應補提跌價準備140元，分錄如下：
借：管理費用140
貸：存貨跌價準備140
（2）材料的可變現凈值的確認
①用于生產的材料可變現凈值＝終端完工品的預計售價－終端品的預計銷售稅金－終端品的預計銷售費用－預計追加成本
【例3－10】甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產品生產，每件材料經追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價為180元，單件完工品的市場售價為每件140元，預計每件完工品的銷售稅費為30元，則該批庫存材料的可變現凈值的計算過程如下：
合同約定部分的材料可變現凈值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其賬面成本6000元（＝60×100），發生增值1800元，不予認定；
非合同約定部分的材料可變現凈值＝40×140-40×30－40×20＝3600（元），相比其賬面成本4000元（＝40×100），發生貶值400元，應予認定。
該材料期末應提足的跌價準備＝400元，（這里務必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存在就不會出現貶值，而這樣作就會掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調整前的存貨跌價準備為100元，則當期末應補提跌價準備300元，分錄如下：
借：管理費用300
貸：存貨跌價準備300
另外，與之有關的兩個論斷：(北京安通學校提供)
A．對于用于生產而持有的材料，其終端產品如果未貶值，則該材料不認定貶值，應維持原賬面價值不變。
B。如果終端產品發生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現凈值確認存貨的期末計價。
②用于銷售的材料可變現凈值＝材料的預計售價－材料的預計銷售稅金－材料的預計銷售費用
（二）存貨減值的確認條件（詳見教材）
（三）科目設置及會計分錄
1．需設置的科目
“管理費用”“存貨跌價準備”
2。會計分錄
（1）計提存貨跌價準備時：
借：管理費用
貸：存貨跌價準備
（2）反沖時：反之即可
（四）存貨計提減值準備的方法
1．單項比較法。
2．分類比較法。適用于數量較多、單價較低的存貨
【例3－11】某企業采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現凈值 15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業只有這三種存貨，2002年12月31日應補提的存貨跌價準備總額為（ ）萬元。 (北京安通學校提供)
A.－0.5 B.0.5 C.2 D.5
答案：B
解析：
（1）甲存貨應補提的存貨跌價準備額＝（10－8）－1＝1（萬元）；
（2）乙存貨應補提的存貨跌價準備＝0－2＝－2（萬元）；
（3）丙存貨應補提的存貨跌價準備＝（18－15）－1.5＝1.5（萬元）；
（4）2002年12月31日應補提的存貨跌價準備總額＝1－2＋1.5＝0.5（萬元）
（五）存貨跌價準備的結轉方法
1．單項比較法前提下，直接對應結轉。
【例3－12】甲公司發出存貨采用加權平均法結轉成本，按單項存貨計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉成本時結轉。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元。2002年該公司未發生任何與甲產品有關的進貨，甲產品當期售出400件。2002年12月31日，該公司對甲產品進行檢查時發現，庫存甲產品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產品還將發生銷售費用及相關稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對甲產品計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。
A．6 B．16 C．26 D．36
答案：B
解析：
（1）期末存貨的可變現凈值＝（0.26－0.005）×（1200－400）＝204（萬元）；
（2）期末存貨應提足的準備額＝360×［（1200－400）÷1200］－204＝36（萬元）；
（3）期末存貨已提準備額＝30×［（1200－400）÷1200］＝20（萬元）；
（4）期末存貨應計提的準備額＝36－20＝16（萬元）。
2．分類比較法前提下，加權計算后結轉。具體計算如下： (安通學校提供)
當期應結轉的跌價準備=（期初總的跌價準備額÷期初總的存貨賬面余額）×當期轉出存貨的賬面余額
3．結轉跌價準備的會計處理
（1）如果是銷售出去的：應單獨沖減“管理費用”
（2）如果是生產領用，可不同時結轉相應的存貨跌價準備，待期末一并調整。
（3）如果在債務重組和非貨幣性交易方式下結轉存貨，其對應的跌價準備應同時結轉，但不沖減當期的管理費用，具體處理見債務重組和非貨幣性交易章節。
（六）報表列示
以凈額列示于存貨項目
未完待續...
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