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【案例3】
某工業企業(增值稅一般納稅人)2007年3月購銷業務情況如下：
(1)購進生產原料一批，取得的增值稅專用發票上注明的價、稅款分別是23萬元、3.91萬元，已驗收入庫;另支付運費(取得發票)3萬元。
(2)購進鋼材20噸，已驗收入庫;取得的增值稅專用發票上注明的價、稅款分別是8萬元、1.36萬元。
(3)直接向農民收購用于生產加工的農產品一批，經稅務機關批準的收購憑證上注明的價款為42萬元。
手寫板圖示0403-05
(4)以托收承付方式銷售產品一批，貨物已發出并辦妥銀行托收手續，但貨款未到，向買方開具的增值稅專用發票注明銷售額42萬元。
手寫板圖示0403-06
(5)將本月外購的20噸鋼材及庫存的同價鋼材20噸移送本企業修建產品倉庫。
(6)期初留抵進項稅額0.5萬元。
手寫板圖示0403-07
要求：
計算該企業當期應納增值稅額。
[答疑編號20040303：針對該題提問]
【案例3答案】
(1)當期銷項稅額=42×17%=7.14(萬元)
(2)當期進項稅額=3.91+3×7%+42×13%-1.36=8.22(萬元)
(3)當期應納增值稅=7.14-8.22-0.5=-1.58(萬元)
期末留抵的進項稅額是1.58萬元。
【解析1】采取托收承付方式銷售貨物，增值稅納稅義務發生時間為發出貨物并辦妥托收手續的當天。因此，42萬元的銷售額應計入當期，征收增值稅，增值稅專用發票上的銷售額肯定不含稅。
【解析2】本期外購的20噸鋼材用于固定資產在建工程(修建產品倉庫)，其進項稅額不得抵扣。
【解析3】將庫存的同價鋼材20噸移送本企業修建產品倉庫時，其對應的進項稅額1.36萬元應當從當期的進項稅額中轉出。
【案例4】
視訊電器商場為增值稅一般納稅人。2007年3月份發生如下經濟業務：
(1)銷售特種空調取得含稅銷售收入177840元，同時提供安裝服務收取安裝費19890元。
(2)銷售電視機120臺，每臺含稅零售單價為2223元。
(3)代銷一批數碼相機，按含稅銷售總額的5%提取代銷手續費14391元。
手寫板圖示0403-08
(4)購進熱水器50臺，不含稅單價800元，貨款已付;購進DVD播放機100臺，不含稅單價600元，貨款已付。兩項業務均已取得增值稅專用發票。
手寫板圖示0403-09
(5)當月該商場其他商品含稅銷售額為163800元。
手寫板圖示0403-10
已知：該商場上月未抵扣進項稅額6110元;增值稅使用稅率為17%。
手寫板圖示0403-11
要求：
(1)計算該商場3月份的銷項稅額、進項稅額、應納增值稅稅額。
(2)該商場提供空調安裝服務應否繳納營業稅?為什么?
[答疑編號20040304：針對該題提問]
【案例4答案】
(1)計算當期應納稅額
當期進項稅額=(800×50+600×100)×17%=17000(元)
當期銷項稅額=177840÷(1+17%)×17%+19890÷(1+17%)×17%+2223÷(1+17%)×120×17%+(14391÷5%)÷(1+17%)×17%+163800÷(1+17%)×17%=133110(元)
當期應納稅額=133110-17000-6110=110000(元)
(2)該商場提供空調安裝服務不繳納營業稅。根據規定，從事貨物的生產、批發或者零售的企業，發生混和銷售行為，視同銷售貨物，應當一并征收增值稅。
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