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　　【案例5】

　　某電子企業為增值稅一般納稅人，2007年2月發生下列經濟業務：

　　(1)銷售A產品50臺，不含稅單價8000元。貨款收到后，向購買方開具了增值稅專用發票，并將提貨單交給了購買方。截止月底，購買方尚未提貨。

　　(2)將20臺新試制的B產品分配給投資者，單位成本為6000元。該產品尚未投放市場。

　　手寫板圖示0403-12

　　(3)單位內部基本建設領用甲材料1000公斤，每公斤單位成本為50元。

　　(4)改、擴建單位幼兒園領用甲材料200公斤，每公斤單位成本為50元，同時領用A產品5臺。

　　手寫板圖示0403-13

　　(5)當月丟失庫存乙材料800公斤，每公斤單位成本為20元，作待處理財產損溢處理。

　　(6)當月發生購進貨物的全部進項稅額為70000元。

　　手寫板圖示0403-14

　　其他相關資料，上月進項稅額已全部抵扣完畢。購銷貨物增值稅稅率均為17%，稅務局核定的B產品成本利潤率為10%。

　　要求：

　　(1)計算當月銷項稅額;

　　(2)計算當月可抵扣進項稅額;

　　(3)計算當月應繳增值稅稅額。

　　[答疑編號20040305：針對該題提問]

　　【案例5答案】

　　(1)當月銷項稅額=[50×8000+5×8000+20×6000×(1+10%)]×17%=97240(元)

　　(2)當月可抵扣進項稅額=70000-(50×1000+50×200+20×800)×17%=57080(元)

　　(3)當月應納增值稅額=97240-57080=40160(元)

　　【解析】(1)采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，增值稅的納稅義務發生時間均為收到貨款，并將提貨單交給買方的當天。因此，當納稅人銷售A產品50臺，盡管購買方尚未提貨，仍應繳納增值稅。(2)將新試制的B產品分配給投資者，視同銷售，應繳納增值稅;但由于B產品沒有市場價格，因此應計算其組成計稅價格。(3)改、擴建幼兒園領用A產品，視同銷售，應繳納增值稅。(4)單位內部基建、 改擴建幼兒園領用甲材料以及當月丟失庫存乙材料所對應的進項稅額不得扣除，因此其進項稅額應當從當月的進項稅額中扣減。

　　【案例6】

　　某企業2007年3月發生下列業務：

　　(1)從國外進口一批A類化妝品，關稅完稅價格為820000元，已繳納關稅230000元。

　　手寫板圖示0403-15

　　(2)委托某工廠加工B類化妝品，提供原材料價值68000元，支付加工費2000元。該批加工產品已收回(受托方沒有B類化妝品同類貨物價格)。

　　手寫板圖示0403-16

　　(3)銷售本企業生產的C類護膚品，取得銷售額580000元(不含增值稅)。

　　手寫板圖示0403-17

　　(4)"三八"婦女節，向全體女職工發放C類護膚品，計稅價格8000元(不含增值稅)。

　　其他相關資料，A類、B類化妝品適用的消費稅稅率為30%，C類護膚品適用的消費稅稅率為8%。

　　要求：

　　(1)計算A類化妝品應繳納的消費稅;

　　(2)計算B類化妝品應繳納的消費稅;

　　(3)計算C類化妝品應繳納的消費稅;

　　(4)計算該企業3月份應繳納的消費稅。

　　[答疑編號20040306：針對該題提問]

　　【案例6答案】

　　(1)進口A類化妝品應交納消費稅=(820000+230000)/(1-30%)×30%=450000(元)

　　(2)委托加工B類化妝品應繳納消費稅=(68000+2000)/(1-30%)×30%=30000(元)

　　(3)C類護膚品應繳納消費稅=(580000+8000)×8%=47040(元)

　　(4)該企業3月份應繳納消費稅=450000+3000+46400+640=527040(元)

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