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　　思路：

　　(1)首先考慮是不是非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)如果是，再考慮是不是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

　　(3)如果能夠可靠計(jì)量，并且具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值(如果明確說(shuō)明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠，則用換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;

　　如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算。

　　2.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量

　　如果假定該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，要用換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值來(lái)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。注意還要按賬面價(jià)值比例計(jì)算。

　　例6.教材P156例8-6。

　　注意：

　　1.教材P157第六行、第七行改為：“計(jì)算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額;

　　最后兩行改為“計(jì)算乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額”。

　　2.此題目不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)則規(guī)定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值用賬面價(jià)值入賬，而且不確認(rèn)損益。

　　教材的處理，形式上確認(rèn)了損益，確認(rèn)了其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出，但最終又沒(méi)有確認(rèn)：其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本=200000元增加企業(yè)利潤(rùn)，但同時(shí)又增加一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出200000元。

　　考試時(shí)，按教材的做法肯定會(huì)給分。

　　如果把轉(zhuǎn)出的原材料直接 貸：原材料 2000000，貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 374000，也沒(méi)有任何問(wèn)題，賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　2910000

　　無(wú)形資產(chǎn) 1746000

　　庫(kù)存商品 582000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　 　136000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　 　3000000

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　 　　2000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 　374000

　　同樣乙企業(yè)轉(zhuǎn)出的庫(kù)存商品，因?yàn)榻灰撞痪哂猩虡I(yè)實(shí)質(zhì)，也沒(méi)有必要像教材P158那樣確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，并且同時(shí)作為營(yíng)業(yè)外支出。

　　P158第二筆分錄可以這樣做：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　2064800

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　3097200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　 　374000

　　貸：庫(kù)存商品 600000

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　 3000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 　 136000

　　無(wú)形資產(chǎn) 1800000

　　但是這種做法也有一個(gè)問(wèn)題：會(huì)計(jì)上沒(méi)有確認(rèn)收入，而稅法卻要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。這是稅法和會(huì)計(jì)的差異。

　　本章總結(jié)：

　　本章涉及很多內(nèi)容，但并不復(fù)雜。

　　學(xué)習(xí)時(shí)可以按照教材給的條件來(lái)做，考試時(shí)會(huì)給分。

　　1.首先要判斷是不是非貨幣性資產(chǎn)交換。要明確什么是貨幣性資產(chǎn)，要明確什么是非貨幣性資產(chǎn)。交換過(guò)程中涉及的補(bǔ)價(jià)是不是低于25%(不包括等于25%)。

　　2.如果是非貨幣性資產(chǎn)交換，就涉及到確認(rèn)和計(jì)量。要明確使用公允價(jià)值還是賬面價(jià)值。

　　如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且能夠取得公允價(jià)值，就按公允價(jià)值計(jì)量：首選換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，有稅費(fèi)的，再加上稅費(fèi);支付補(bǔ)價(jià)的，加上補(bǔ)價(jià)(收到補(bǔ)價(jià)的，減去補(bǔ)價(jià));有換入存貨的，減去進(jìn)項(xiàng)稅額，確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不公允，沒(méi)有換入的公允，就以換入的為基礎(chǔ)。

　　3.如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，要用成本計(jì)價(jià)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上相關(guān)稅費(fèi)，加上支付的補(bǔ)價(jià)(減去收到的補(bǔ)價(jià))，再減去進(jìn)項(xiàng)稅額，確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　4.如果換入的資產(chǎn)是多項(xiàng)資產(chǎn)，還要用全部的入賬價(jià)值乘以一個(gè)比例：

　　如果入賬價(jià)值是按公允價(jià)值入賬的，就用換入的公允價(jià)值比例。

　　如果入賬價(jià)值是按賬面價(jià)值入賬的，就用換入的賬面價(jià)值比例來(lái)計(jì)算。

2008年會(huì)計(jì)職稱考試重點(diǎn)難點(diǎn)講義匯總

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