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2008年中級會計職稱考試 《中級會計實務》預習課程講義
第六章 金融資產
第一節 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
金融資產分為四大類：
(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;
(2)持有至到期投資;
(3)貸款和應收款項;
(4)可供出售金融資產。金融資產的分類一旦確定，不得隨意改變。
一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產概述
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步劃分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
(一)交易性金融資產
1.主要是為了近期內出售的金融資產。例如，企業以賺取差價為目的購入的基金、債券、股票等，就屬于交易性金融資產。
2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分;
3.屬于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融資產。這里知道即可，不做過多要求。
(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
企業不能隨意指定，只有在滿足以下條件之一的，才能將某項金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，指定的目的主要是風險管理的要求：
1. 出于風險管理的目的，在有關正式文件中載明，該項金融資產作為以公允價值計量且其
變動計入當期損益的金融資產;
2. 由于對金融資產計量時采用的計量基礎不同，會導致相關利得或損失在確認或計量方面
不一致，為了避免或消除這種不一致所造成的影響，也把某項金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理
特別說明兩個會計科目：
1. “交易性金融資產”：下面有兩個二級科目，成本和公允價值變動。
投資時，初始入賬價值即為投資成本，公允價值變動計入當期損益(公允價值變動)。
2. “公允價值變動損益”：和前面講的投資性房地產中的公允價值變動相同。
(一)企業取得交易性金融資產
初始入賬價值包括買價，不包括交易費用(比如傭金、手續費等)，其交易費用計入當期損益(投資收益的借方)。
買價中包含有已經宣告但尚未發放的股利或已到付息期但尚未領取的利息，應單獨作為“應收股利”或“應收利息”。
例1. A公司購買B公司股票。B公司在06年1月份宣告發放05年股利，每股0.1元，以06年2月28日的股東名冊為準。A公司在06年1月15日投資，購買時每股支付5.1元，包括已經宣告發放但尚未支取的股利0.1元。假如購買了100萬股。
則投資成本為(5.1-0.1)×100=500(萬元)，入賬價值為500萬元(不是510萬元)。
如果購買時又花費了2萬元的傭金和手續費，則這2萬元應作為當期損益，即計入投資收益借方。
借：交易性金融資產—成本 500
投資收益 2
應收股利 10
貸：銀行存款 512
例2. A公司購買B公司06年1月1日發行的債券，面值100萬元，票面利率12%。購買日期為07年1月1日。債券每年付息一次，到期還本。購買時支付112萬元，其中包含12萬元已到期但未領取的利息。
借：交易性金融資產—成本 100
應收利息 12
貸：銀行存款 112
如果購買時又支付了2萬元的傭金和手續費，則還應借：“投資收益”2萬元。
收到墊付的股利或利息：
借：銀行存款
貸：應收股利/應收利息
(二)持有期間的股利或利息
如果是購買后持有期間，被投資單位宣告分派股利或利息，則應確認投資收益：
例3. 如上例1，A公司06年1月購買B公司股票，此時B公司剛剛成立，沒有宣告分派股利。07年1月宣告分派股利。這時A公司應確認投資收益：
借：應收股利/應收利息
貸：投資收益
(三)資產負債表日，以公允價值計量的交易性金融資產，其公允價值的變動應該予以確認。
例4. 資料同例1，其成本為500萬元。假如到06年12月31日股票上升為8元/股。這時就應該確認公允價值變動損益3元/股。
借：交易性金融資產—公允價值變動 300
貸：公允價值變動損益 300
假如到07年12月31日股票下跌為7元/股。這時就應該把損益轉出。
借：公允價值變動損益 100
貸：交易性金融資產—公允價值變動 100
(三)出售交易性金融資產
借：銀行存款 (實際收到的款項)
貸：交易性金融資產 (賬面余額)
投資收益 (差額，也可能在借方)
例4. 資料同例1，其成本為500萬元。假如到06年3月股票上升為7元/股。企業將該股票出售。
借：銀行存款 700
貸：交易性金融資產—成本 500
投資收益 200
假如到06年12月31日股票上升為7元/股，企業在07年3月將該股票以6.8元/股出售。
借：銀行存款 680
投資收益 20
貸：交易性金融資產—成本 500
交易性金融資產—公允價值變動 200
思考：此項金融資產是否產生投資損失20萬元?
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