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　　答：不是。

　　因為在06年12月31日時已經確認了一筆公允價值變動損益：

　　借：交易性金融資產—公允價值變動 200

　　貸：公允價值變動損益 200

　　07年3月將該股票出售時，應該把公允價值變動損益轉到投資收益中：

　　借：公允價值變動損益 200

　　貸：投資收益 200

　　所以，總的投資收益應該是200-20=180(萬元)

　　注：公允價值變動損益在06年12月31日已經轉到本年利潤中：

　　借：公允價值變動損益 200

　　貸：本年利潤 200

　　07年3月出售時，把原來公允價值變動損益轉入投資收益：

　　借：公允價值變動損益 200

　　貸：投資收益 200

　　這樣公允價值變動損益就是借方發生額，在3月末也要轉到本年利潤中：

　　借：本年利潤 200

　　貸：公允價值變動損益 200

　　這個問題與前面的投資性房地產問題一樣，即公允價值變動損益到處置資產時都要轉到損益類賬戶中(投資收益或其他業務收入)。

　　有關以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理還可以結合教材上債券的例題進行學習。

　　第二節 持有至到期投資

　　一、持有至到期投資概述

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的。

　　企業不能將下列非衍生金融資產劃分為持有至到期投資：

　　(1)初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產;

　　(2)初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產;

　　(3)符合貸款和應收賬款的定義的非衍生金融資產。

　　(一)到期日固定、回收金額固定或可確定

　　比如購買的國債，準備持有至到期，而且也有能力持有至到期，到期日明確確定，收回的金額確定，則屬于持有至到期投資;而購買的股票，到期日不確定，所以股權性投資權益工具投資不屬于這類。

　　如果符合其他條件，不能由于某債務工具投資是浮動利率而不將其劃分為持有至到期投資。也就是說，即使是浮動利率，也要把它劃為持有至到期投資。

　　(二)有明確意圖持有至到期

　　存在下列情況之一的，表明企業沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期：

　　1、持有該金融資產的期限不確定;

　　2、發生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。

　　3、該金融資產的發行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

　　(三)有能力持有至到期

　　指企業有財務上的能力，不受法律法規的限制，使企業能夠順利持有至到期。

　　符合上述條件的，才能歸為持有至到期投資;不符合上述條件的，不能劃歸為持有至到期投資。如果現在將其劃歸為持有至到期投資，還未到期卻將其出售，就要受到懲戒。

　　(四)到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產的影響

　　企業將持有至到期投資在到期前將其處置或重分類為可供出售金融資產，對其剩余的持有至到期投資有一定影響。比如企業有國債1億元，持有兩年后，由于資金緊張，把其中的8千萬元出售，用收回的貨幣資金償還到期債務。出售的持有至到期投資占總額比例較大，則應該把剩余的2千萬元劃分為可供出售金融資產中，而且在未來兩年內不能將任何金融資產劃分為持有至到期投資。這就是前面講的懲戒措施。

　　但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：

　　1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內)，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響;

　　2.根據合同約定的償付方式，企業已收回幾乎所有初始本金;

　　3.出售或重分類是由于企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件所引起。此種情況主要包括：

　　(1)因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售;

　　(2)因相關稅收法規取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售;

　　(3)因發生重大企業合并或重大處置等情況，屬于企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件所引起。

　　二、持有至到期投資的會計處理

　　設置“持有至到期投資”總分類賬戶，下設三個二級科目：

　　1.成本：反映債券面值;

　　2.應計利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息(面值×票面利率);

　　3.利息調整：比以前的“長期債券投資—折溢價”更加科學，內容也更廣泛。形成的利息調整，以后要進行攤銷。這是一個難點，也是一個重點問題。

　　(一)企業取得持有至到期投資

　　確定初始入賬價值應注意的問題：

　　1.“持有至到期投資—成本”只反映面值，支付的價款中包含有已到付息期但尚未領取的利息，應在“應收利息”科目中單獨核算;

　　2.支付的價款中包含的傭金、手續費等，應計入“持有至到期投資--利息調整”。所以，利息調整不僅是折溢價，還包括傭金、手續費等。

　　取得持有至到期投資的會計處理：

　　借：持有至到期投資—成本(面值)

　　應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

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