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第四節 可供出售金融資產
一、可供出售金融資產概述
可供出售金融資產，是指初始確認時即被企業管理部門指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為第一類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、第二類持有至到期投資和第三類貸款和應收款項。
二、可供出售金融資產的會計處理
設置“可供出售金融資產”總分類賬戶，下設四個二級科目：成本、應計利息、利息調整和公允價值變動
(一)企業取得可供出售的金融資產時，投資成本的確定：
1.股票：買價+相關稅費;
注意第一類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的交易費用不計入成本，計入投資收益的借方;第二類持有至到期投資發生的交易費用和這里相同，計入成本。
2.債券：成本反映面值。
例10.教材P113例6-7。
如果把這道題改一下，購入的股票作為交易性金融資產，則成本就不能包括30000元手續費，30000元手續費應計入投資收益的借方。
可供出售金融資產的處理：
借：可供出售金融資產-成本 15030000
貸：銀行存款 15030000
交易性金融資產的處理：
借：交易性金融資產—成本 15000000
投資收益 30000
貸：銀行存款 15030000
注意：交易費用的處理不同。
如果購買的不是股票，而是債券，會計處理如下：
例11.教材P114例6-8。
和前面持有至到期投資的處理相同。
(二)資產負債表日會計處理
購買債券：
要區分分期付息和到期一次還本付息，和前面講的持有至到期投資相同。
繼續看教材P114例6-8。
(三)資產負債表日公允價值變動
期末，債券的賬面價值和公允價值相比較，可供出售金融資產期末要按公允價值進行計價。
繼續看教材P114例6-8。
注意：
1.資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值小于其賬面價值的：
借：資本公積—其他資本公積
貸：可供出售金融資產—公允價值變動
2.可供出售金融資產的公允價值大于其賬面價值的：
借：可供出售金融資產—公允價值變動
貸：資本公積—其他資本公積
例題請參考教材P113例6-7。
注意增加的是資本公積，不是投資收益，也不計入公允價值變動損益，等出售時才把資本公積轉出去。
(四)出售可供出售的金融資產
出售時，要把原來的資本公積轉作為投資收益。
請繼續看教材P113例6-7。
教材P113和P114的會計分錄是復合會計分錄，可以將其分開來寫：
借：銀行存款 l2987000
投資收益 3013000(倒擠出的差額)
貸：可供出售金融資產—成本 l5030000
—公允價值變動 970000
另外還有一個分錄，由于在06年12月31日其股票價格變動時，沒有確認變動收益，而是記入了資本公積。現在出售股票，要把資本公積—其他資本公積97萬元轉作投資收益：
借：資本公積—其他資本公積 970000
貸：投資收益 970000
(五)可供出售金融資產減值
如果資產負債表日，可供出售金融資產公允價值發生了明顯變化，已經減值的，要確認減值損失，計入資產減值損失：
借：資產減值損失
貸：可供出售金融資產—公允價值變動
例12.某企業06年10月購買股票，支付價款5.1元/股，其中包含已經宣告發放但尚未支取的股利0.1元/股，共購買100萬股。另外支付傭金、手續費2萬元。購買時，將該股票指定為可供出售金融資產。則賬務處理為：
借：可供出售金融資產—成本 502[(5.1-0.1)*100+2]
應收股利 10
貸：銀行存款 512
如果購買的是交易性金融資產，或者購買時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。則賬務處理為：
借：交易性金融資產—成本 502[(5.1-0.1)*100]
應收股利 10
投資收益 2
貸：銀行存款 512
注意兩者的區別。
假如到06年12月31日股票的公允價值發生變動，股票的價格為4.5元/股，應該確認價格下跌所帶來的影響：
借：資本公積—其他資本公積 52(502-450)
貸：可供出售金融資產—公允價值變動 52
假如到07年6月33日股票的價格大幅下跌，股票的價格為2元/股，則可確認股票減值了，需要確認減值損失：
借：資產減值損失 302
貸：資本公積—其他資本公積 52(原記入資本公積的累計損失金額)
可供出售金融資產—公允價值變動 250(2.5*100)
如果轉回資產減值損失：
借：可供出售金融資產—公允價值變動
貸：資產減值損失
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