第二節(jié)　預(yù)算的編制方法與程序

　　一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法

　　按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，編制預(yù)算的方法可分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法兩大類。

　　1.增量預(yù)算法，指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。

　　它的假設(shè)前提，①企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整;②企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持;③以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項(xiàng)活動的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動的預(yù)算數(shù)。

　　優(yōu)點(diǎn)：工作量小，缺陷：可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制，因?yàn)椴患臃治龅乇Ａ艋蚪邮茉械某杀举M(fèi)用項(xiàng)目，可能使原來不合理的費(fèi)用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。

　　2.零基預(yù)算法一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。

　　編制程序(三步)：①各部門詳細(xì)討論計劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，并編寫方案。②劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目(如管理人員的工資、固定資產(chǎn)的租金)和可避免費(fèi)用項(xiàng)目(如廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi))。對于不可避免費(fèi)用項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng);對于可避免費(fèi)用項(xiàng)目，則逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析。③劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目(如污染治理費(fèi)用)和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目(如新建辦公樓的費(fèi)用)，應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的支出，然后根據(jù)輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開支。

　　【優(yōu)點(diǎn)】①不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制;②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛;③能夠調(diào)動各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性;④有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。缺點(diǎn)：編制工作量大。

　　二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法

　　按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，編制預(yù)算的方法可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。

　　1.固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，只根據(jù)某一固定的業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量等)水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。缺點(diǎn)：一是適應(yīng)性差。二是可比性差。

　　2.彈性預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，按照一系列業(yè)務(wù)量水平編制系列預(yù)算的方法。適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實(shí)務(wù)中主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算。特點(diǎn)：適應(yīng)性強(qiáng)，便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。

　　公式法總成本性態(tài)模型(y=a+bx)，優(yōu)點(diǎn)：①便于在一定范圍內(nèi)計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，②可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，③編制預(yù)算的工作量相對較小。缺點(diǎn)：①按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，工作量大。②對于階梯成本和曲線成本只能先修正為直線，才能應(yīng)用公式法。

　　列表法編制預(yù)算，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個不同水平，然后分別計算各項(xiàng)預(yù)算值，匯總列入一個預(yù)算表格。優(yōu)點(diǎn)：①不必計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本;②混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必修正為近似的直線成本。缺點(diǎn)：在評價和考核實(shí)際成本時，往往需要使用插值法來計算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。

　　業(yè)務(wù)量選擇：以手工操作為主的車間，應(yīng)選用人工工時;制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可選用實(shí)物數(shù)量;修理部門可選用直接修理工時等。一般來說，業(yè)務(wù)量范圍可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。

　　三、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法

　　按其預(yù)算期的時間特征不同，編制預(yù)算的方法可分為定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法兩大類。

　　1.定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時，以不變的會計期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。

　　優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比，也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價。缺點(diǎn)：這種方法固定以1年為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業(yè)務(wù)量，缺乏長遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。

　　2.滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度(一般為12個月)的一種預(yù)算方法。包括：

　　逐月滾動以月份為預(yù)算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預(yù)算的方法。編制預(yù)算比較精確，但工作量較大。

　　逐季滾動以季度為預(yù)算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。比逐月滾動的工作量小，但精確度較差。

　　混合滾動同時以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方法。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠(yuǎn)期的預(yù)計把握較小的特征

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