第四章 流轉稅法律制度

　　本章知識點簡介

　　本章是關于流轉稅法律制度的介紹。流轉稅類，是以商品生產、商品流通和勞務服務的流轉額為征稅對象的一類稅收。其中，流轉額包括商品交易的金額或數量和勞務收入的金額。我國現行的增值稅、消費稅、營業稅、關稅均屬于流轉稅類。

　　本章主要內容包括：

　　一是增值稅法律制度。包括增值稅征稅范圍，增值稅納稅人，銷項稅額、進項稅額、應納稅額的計算，稅收征收管理，以及增值稅專用發票的有關規定。具體介紹了一般納稅人和小規模納稅人的認定標準，混合銷售行為與兼營行為(即兼營應稅勞務與非應稅勞務)的聯系與區別，視同銷售貨物應征收增值稅的法定行為.將含增值稅銷售額換算成不合增值稅銷售額，稅法對出租出借包裝物、折扣銷售貨物、以舊換新銷售貨物、以物易物銷售貨物的特殊規定，稅法對準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額和不準予從銷項稅額中抵扣的規定，增值稅專用發票的領購使用范圍、開具范圍、開具時限以及對銷售退回或銷售折讓開具增值稅專用發票的規定。

　　二是消費稅法律制度，包括消費稅征稅范圍、消費稅納稅人以及消費稅應納稅額的計算，以及稅收征收管理等稅收法律制度規定。具體介紹了自產自用應稅消費品銷售額、委托加工應稅消費品、進口應稅消費品消費稅組成計稅價格的確定，外購和委托加工收回的應稅消費品以納消費稅的抵扣，從價定率、從量定額和復合計稅等消費稅應納稅額的計算等內容。

　　三是營業稅法律制度。包括營業稅征稅范圍、營業稅納稅人和扣繳義務人、營業稅應納稅額的計算，以及稅收征收管理等稅收法律制度規定。具體介紹了從事運輸業、建筑業、金融保險業、文化體育業、服務業以及轉讓無形資產或銷售不動產營業稅應納稅額的確定。

　　四是關稅法律制度。包括關稅納稅人、征稅范圍和關稅應納稅額的計算，以及稅收征收管理等稅收管理等稅收法律制度規定。具體介紹了進口貨物完稅價格和出口貨物完稅價格的計算，以及從價稅、從量稅、復合稅、滑準稅等關稅的計算方法。

　　一、增值稅的概念

　　第一節 增值稅法律制度

　　增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務，以及進出貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。這里所說的“增值額”，是指納稅人在生產、經營或勞務服務活動中所創造的新增價值，即納稅人在一定時期內銷售貨物或提供勞務服務所取得的收入大于其購進貨物或取得勞務服務時所支付金額的差額。例如，A企業生產某產品，耗費原材料、燃料、動力等外購項目金額為60元，該產品銷售價格為110元，如不考慮其他因素，則增值額為50元(110-60)。

　　由于增值因素在實際經濟活動中難以精確計量，因此，增值稅的計算一般采取稅款抵扣的方式計算增值稅應納稅額，即納稅人根據貨物或應稅勞務銷售額，按照規定的稅率計算出一個稅額，然后從中扣除上一道環節已納增值稅額，其余額即為納稅人應納的增值稅稅額。

　　按照外購固定資產處理方式的不同，可將增值稅劃分為消費型增值稅、收入型增值稅和生產型增值稅三種類型。消費型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產的價值一次性全部扣除，可以徹底消除重復征稅問題，有利于促進技術進步，它是世界上實行增值稅的國家普遍采用的一種類型。收入型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產折舊部分扣除。生產型增值稅不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產的價值。由于生產型增值稅的稅基中包含了外購固定資產的價值，對這部分價值存在著重復征稅問題，所以，生產型增值稅屬于一種不徹底的增值稅，但客觀上它可以抑制企業的固定資產投資。

　　我國現行增值稅屬于生產型增值稅。2004年9月.經國務院批準，財政部、國家稅務總局印發了《東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定》，標志著我國現行的生產型增值稅開始向消費型增值稅轉型試點。

　　增值稅自1954年在法國問世后，許多國家紛紛引進這種較為科學的稅收制度，以取代原有的周轉稅或銷售稅。目前，世界上約有100多個國家和地區采用不同類型的增值稅。

　　自1983年1月1日起，我國開始試行增值稅。當時的征稅范圍僅限于機器及其零配件、農機具及其零配件、縫紉機、電風扇、自行車等5種工業品，以后征稅范圍逐漸擴大。1993年12月13日國務院發布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱《增值稅暫行條例》)，同年12月25日，財政部發布了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱實施細則)，上述條例和實施細則均自1994年1月1日起施行。1993年12月29日第八屆全國人民代表大會常務委員會第5次會議通過了《關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例的決定》。之后.國務院以及財政部、國家稅務總局又陸續發布了一些有關增值稅的規定、辦法，這些構成了我國增值稅法律制度。