六、增值稅出口退(免)稅

　　出口產品退(免)稅，是國際上通行的稅收規則，目的在于鼓勵本國產品出口，使本國產品以不含稅價格進人國際市場，增強本國產品的競爭能力。按照《增值稅暫行條例》的規定，我國實行出口貨物零稅率(除少數特殊貨物外)的優惠政策。所謂零稅率是指貨物在出口時整體稅負為零，不但出口環節不必納稅，而且還可以退還以前環節已納稅款。

　　出口貨物除國家明確規定不予退(免)稅的貨物外.都屬于出口退(免)稅的范圍。

　　增值稅出口退(免)稅的“出口貨物”，必須同時具備以下條件：

　　(1)屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物;

　　(2)經中華人民共和國海關報關離境的貨物;

　　(3)財務會計上作對外銷售處理的貨物;

　　(4)出口結匯(部分貨物除外)并已核銷的貨物。

　　(一)出口貨物退(免)稅的范圍

　　1.下列企業出口的貨物，除另有規定外，給予免稅并退稅：

　　(1)生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。

　　(2)有出口經營權的外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物。

　　(3)特定出口貨物。有些出口貨物雖然不同時具備出口貨物的4個條件，但由于其銷售方式、消費環節、結算辦法的特殊性，國家準予退還或免征其增值稅和消費稅。這些貨物主要有：對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物;對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物;外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物;利用國際金融組織或外國政府貸款，采取國際招標方式，由國內企業中標銷售的機電產品、建筑材料;企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物;對外補償貿易及易貨貿易、小額貿易出口的貨物;對港澳臺地區貿易的貨物等。

　　2.下列企業出口的貨物，除另有規定外，給予免稅，但不予退稅：

　　(1)屬于生產企業的小規模納稅人自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。

　　(2)外貿企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對出口的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊皮、紙制品等，考慮到這些產品大多由小規模納稅人生產、加工、采購，并且其出口比重較大的特殊因素，特準予退稅。

　　(3)外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物(包括免稅農產品)出口的，免稅但不予退稅。

　　此外，下列出口貨物，免稅但不予退稅：

　　(1)來料加工復出口的貨物。即原料進口免稅，加工后復出口不辦理退稅。

　　(2)避孕藥品和用具、古舊圖書。因其內銷免稅，出口也免稅。

　　(3)國家出口計劃內的卷煙。因其在生產環節已免征增值稅和消費稅，所以出口環節不辦理退稅。非出口計劃內的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律退稅。

　　(4)軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門凋撥的貨物。

　　(5)國家規定的其他免稅貨物。如農業生產者銷售的自產農業產品、飼料、農膜等。

　　出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進項稅額，包括準予抵扣的運輸費用所含的進項稅額，不能從內銷貨物的銷項稅額中抵扣，應計入產品成本。

　　3.除經國家批準屬于進料加工復出口貿易外，下列出口貨物不免稅也不退稅：

　　(1)國家計劃外出口的原油。

　　(2)國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。

　　(3)國家規定的其他不免稅也不退稅的出口貨物。

　　另外，出口企業不能提供出口退(免)稅所需單證，或提供的單證有問題的出口貨物，不得退(免)稅。

　　(二)出口貨物適用的退稅率

　　出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例。根據2003年財政部、國家稅務總局《關于調整出口貨物退稅率的通知》等文件的規定，我國出口貨物的退稅率共有6檔：17%、13%、11%、8%、6%、5%①。出口應稅貨物的退(免)稅政策如有變化，執行新調整后的稅目稅率。

　　出口企業應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用退稅率的.一律從低適用退稅率計算退(免)稅。