(三)出口貨物應退增值稅的計算

　　根據《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規定，我國現行出口貨物退(免)稅計算辦法有兩種：一種是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業|;另一種是“先征后退”辦法，主要適用于收購貨物出口的外(工)貿企業。

　　1.“免、抵、退”稅的計算方法

　　生產企業自營或委托外貿企業代理出口(以下簡稱生產企業出口)自產貨物，除另有規定外，增值稅實行“免、抵、退”稅管理辦法。生產企業是指獨立核算，具有實際生產能力的增值稅一般納稅人。小規模納稅人出口自產貨物仍實行免征增值稅的辦法。生產企業出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅的辦法。

　　實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產企業出口自產貨物，免征本企業生產銷售環節的增值稅;“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、

　　2008年11月1日，我國出口貨物的退稅率調整為17%、14%、13%、11%、9%和5%六檔。

　　燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額;“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　(1)當期應納稅額的計算

　　當期應 當期內銷貨物 (當期進 —當期免抵退稅不得 —上期留

　　納稅額= 的銷項稅額 — 項稅額 免征和抵扣稅額 ) 抵稅額

　　其中：

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率—出口貨物退稅率)— 免抵退稅不得免征和抵扣額抵減額

　　出口貨物離岸價以出口發票計算的離岸價為準。出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管稅務機關申報，同時主管稅務機關有權依照相關法規予以核定。其計算公式為：

　　免抵退稅不得免征 = 免稅購進 × 出口貨物 — 出口貨物

　　和抵扣稅額抵減額 原材料價格 征稅率 退稅率

　　免稅購進原材料，包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅

　　(2)免抵退稅額的計算

　　免抵退稅額= 出口貨物離岸價 × 外匯人民幣牌價 × 出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額

　　其中： 免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料×出口貨物退稅率

　　如當期沒有免稅購進原料價格，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅額抵減額”就不用計算。

　　(3)當期應退稅額和免抵退稅額的計算

　　①如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額

　　②當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則：

　　當期應退稅額=當期免抵退稅額

　　當期免抵退稅額=0

　　當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

　　【例4-16】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，2006年3月的有關經營業務如下：

　　(1)購進原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。

　　(2)內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款11 7萬元存入銀行。

　　(3)出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。

　　已知：2月末留抵稅款3萬元;出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。計算該企業3月份應“免、抵、退”稅額是多少?

　　【解析】

　　(1)3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%一13%)=8(萬元)

　　(2)3月份應納稅額=100×17%-(34-8)-3=17-26-3= 一12(萬元)

　　(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26(萬元)

　　(4)按規定，如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額

　　即該企業3月份應退稅額=12(萬元)

　　(5)當期免抵稅額=3期免抵退稅額一當期應退稅額

　　3月份免抵稅額=26-12=14(萬元)

　　【例4-17】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，2006年5月有關經營業務如下：

　　(1)購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。

　　(2)內銷貨物100萬元(不含增值稅)，收款117萬元存入銀行。

　　(3)出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。

　　已知：4月末留抵稅款5萬元;出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。計算該企業5月份的“免、抵、退”稅額是多少?

　　【解析】

　　(1)5月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%一13%)=8(萬元)

　　(2)5月份應納稅額=100×17%-(68-8)-5=17-60-5= 一48(萬元)

　　(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26(萬元)

　　(4)按規定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

　　當期應退稅額=當期免抵退稅額

　　即該企業5月份應退稅額=26(萬元)

　　(5)當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額

　　5月份免抵稅額=26-26=0(萬元)

　　(6)5月末留抵結轉下期繼續抵扣稅額=48-26=22(萬元)