七、增值稅的減免稅與起征點

　　增值稅具有鏈條機制的特點，即上一環節銷售時向下一環節收取的稅金，是下一環節的進項稅額，下一環節計算增值稅時可以將進項稅額從其銷項稅額中扣除。這樣，一環套一環，環環相扣，形成了增值稅特有的鏈條機制。因此，增值稅的這種內在機制是排斥免稅的。但為了體現產業政策，我國增值稅法律制度規定了增值稅減免的三種形式：

　　(1)直接免稅。享受直接免稅的主要有：農業生產者銷售的自產農業產品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備，來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備，由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品等。享受直接免稅的納稅人，銷售免稅貨物或勞務不得開具增值稅專用發票，進項稅額也不能抵扣。

　　(2)起征點。對未達到起征點的納稅人實行免稅;超過起征點的全額征稅。根據《增值稅暫行條例》的規定，個人銷售額未達到起征點的，免征增值稅。根據2002年12月27日財政部、國家稅務總局印發的《關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知》，現行增值稅的起征點為：①銷售貨物的起征點為月銷售額，2000～5000元;②銷售應稅勞務的起征點為月銷售額，500～3000元;③按次納稅的起征點為每次(日)銷售額150～200元。國家稅務總局直屬分局應在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報國家稅務總局備案。

　　根據國家稅務總局《關于個體工商戶銷售農產品有關稅收政策問題的通知》，自2004年1月1日起，對銷售水產品、畜牧產品、蔬菜、果品、糧食等農產品的個體工商戶，以及以銷售上述農產品為主的個體工商戶，其起征點一律確定為月銷售額5000元，按次納稅的，起征點一律確定為每次(日)銷售額200元。

　　(3)先征后返或即征即退。實行增值稅先征后返的納稅人，先按規定繳納增值稅，再由財政部門審批，并按照納稅人實際繳納的稅額全部或依照一定比例辦理退稅。實行增值稅即征即退的納稅人，先按規定繳稅，再由財政部門委托稅務部門審批后辦理退稅手續。我國目前實行的增值稅先征后返和即征即退政策，基本是1994年稅制改革以后，為了保證新舊稅制的銜接和平穩過渡，或者為了照顧一些行業和部門的困難而制定的過渡性措施，大多規定了執行期限。

　　八、增值稅納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限

　　(一)增值稅納稅義務發生時間

　　增值稅納稅義務發生時間是指增值稅納稅人、扣繳義務人發生應稅、扣繳稅款行為應承擔納稅義務、扣繳義務的起始時間。增值稅納稅義務發生時間分為兩種情況：一是銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。二是進口貨物的納稅義務發生時間為報關進口的當天。按銷售結算方式的不同，納稅義務的發生時間具體規定如下：

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。

　　(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。

　　(6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據的當天。

　　(7)納稅人發生按規定視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當天。

　　(二)增值稅納稅地點

　　(1)固定業戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。

　　(2)固定業戶到外縣(市)銷售貨物的，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅務管理證明，向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。需向購貨方開具增值稅專用發票的，也應回其機構所在地補開。未持有其機構所在地的主管稅務機關核發的外出經營活動稅收管理證明，到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務的，銷售地主管稅務機關一律按4%的征收率征稅，并可處1萬元以下罰款。未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地主管稅務機關補征稅款。

　　(3)非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。

　　(4)非固定業戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務，未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

　　(5)進口貨物應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。

　　(三)增值稅納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。增值稅報繳稅款的期限有以下幾種形式：

　　(1)以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅;以1日、3日、5日、10 日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，次月1～10日內申報納稅，并結清上月應納稅款。

　　(2)納稅人進口貨物，應當自海關填發稅款繳納憑證之日起15日內繳納稅款。

　　(3)納稅人出口貨物，應當按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物退稅。