20、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用

　　房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為什么有的時(shí)候用5%計(jì)算開發(fā)費(fèi)用，有的時(shí)候按照10%計(jì)算開發(fā)費(fèi)用?

　　【回答】知識(shí)點(diǎn)：土地增值稅的扣除項(xiàng)目及其金額

　　(1)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出

　　凡“能夠”按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計(jì)算的金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。

　　計(jì)算公式：

　　允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5%

　　(2)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出

　　如果“不能”按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本”之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。

　　計(jì)算公式為：

　　允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×10%

　　【解釋1】超過上浮幅度的部分不允許扣除。

　　【解釋2】對(duì)于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

　　【特別提示】凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證

　　明的，取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計(jì)算的金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。

　　【相關(guān)鏈接】(1)對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計(jì)20%扣除。(2)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人其在轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的印花稅已列入管理費(fèi)用中，故不允許單獨(dú)再扣除。其他納稅人繳納的印花稅允許在此扣除。

　　【例題·單選題】某房地產(chǎn)開發(fā)公司整體出售了其新建的商品房，與商品房相關(guān)的土地使用權(quán)支付額和開發(fā)成本共計(jì)10000萬元;該公司沒有按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)傘y行借款利息;該項(xiàng)目所在省政府規(guī)定計(jì)征土地增值稅時(shí)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除比例按國家規(guī)定允許的最高比例執(zhí)行;該項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓的有關(guān)稅金為200萬元。計(jì)算確認(rèn)該商品房項(xiàng)目繳納土地增值稅時(shí)，應(yīng)扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用和“其他扣除項(xiàng)目”的金額為( )。

　　A.1500萬元 B.2000萬元　　C.2500萬元　　 D.3000萬元 【答案】D 【解析】應(yīng)扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用和“其他扣除項(xiàng)目”金額=10000×10%+10000×20%=3000(萬元)。

　　21、土地增值稅征稅范圍

　　轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征土地增值稅。

　　【解釋1】對(duì)出讓國有土地的行為不征土地增值稅。

　　【解釋2】未經(jīng)國家征用的集體土地不得轉(zhuǎn)讓，自行轉(zhuǎn)讓集體土地是一種違法的行為，不應(yīng)納入土地增值稅的征稅范圍。

　　【解釋3】政府出讓土地的行為及取得的收入也不在土地增值稅的征稅之列。

　　【提問】轉(zhuǎn)讓和出讓怎么區(qū)別?

　　【回答】出讓一般針對(duì)的是一級(jí)市場，轉(zhuǎn)讓方是國家;轉(zhuǎn)讓針對(duì)的是二級(jí)市場，轉(zhuǎn)讓方不是國家。國家將土地轉(zhuǎn)讓給甲，這個(gè)是一級(jí)市場的轉(zhuǎn)換，是出讓;甲再將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)或者個(gè)人，這就是二級(jí)市場的轉(zhuǎn)讓。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中屬于土地增值稅征稅范圍的有( )。

　　A.出讓國有土地使用權(quán)

　　B.城市房地產(chǎn)的出租

　　C.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)

　　D.國有企業(yè)房地產(chǎn)的交換并獲利

　　【答案】CD

　　【解析】對(duì)出讓國有土地的行為不征土地增值稅。房地產(chǎn)的出租，出租人雖取得了收入，但沒有發(fā)生房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，因此，不屬于土地增值稅的征稅范圍。