專題3：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算(下)

　　(三)金融保險(xiǎn)業(yè)的特殊計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算

　　1.金融業(yè)的營(yíng)業(yè)額主要包括貸款利息收入、金融商品轉(zhuǎn)讓收益、融資租賃收益以及從事金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入。

　　(1)貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。

　　(2)融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。計(jì)算公式為：

　　本期營(yíng)業(yè)額=(應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

　　實(shí)際成本=貨物購(gòu)入價(jià)原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息

　　(3)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)——差額計(jì)稅，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。計(jì)算公式為:

　　本期營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)

　　賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金。

　　買入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不包括購(gòu)進(jìn)過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金，但買入價(jià)應(yīng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。

　　金融企業(yè)買賣金融商品(包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同)，可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅。如果匯總計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下以會(huì)計(jì)年度。

　　(4)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)全額收入。

　　金融企業(yè)從事代收電話費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　2.保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜渴杖?/P>

　　(1)辦理初保業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為納稅人經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款，即向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。

　　(2)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為納稅人在納稅期間內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的1年期存款的月利率。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50%。

　　儲(chǔ)金業(yè)務(wù)是指保險(xiǎn)公司采用收取儲(chǔ)金方式得到經(jīng)濟(jì)利益的一種保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

　　【例題·多選題】依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法中正確的有( )。

　　A.金融商品轉(zhuǎn)讓以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額為營(yíng)業(yè)額

　　B.貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入(包括加息和罰息)為營(yíng)業(yè)額

　　C.貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入減去利息支出后的余額為營(yíng)業(yè)額

　　D.融資租賃業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為向承租者收取的全部?jī)r(jià)款

　　【答案】AB

　　【例題·計(jì)算題】某市商業(yè)銀行2010年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)取得貸款業(yè)務(wù)利息收入1000萬(wàn)元;支付單位、個(gè)人存款利息100萬(wàn)元;(2)取得轉(zhuǎn)讓公司債券收入1100萬(wàn)元，債券的買入價(jià)為900萬(wàn)元(賣出價(jià)和買入價(jià)均是指賣出原價(jià)和買入原價(jià));(3)取得金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)收入20萬(wàn)元;(4)吸收居民存款500萬(wàn)元。計(jì)算該銀行第四季度應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。

　　【答案及解析】

　　(1)貸款業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額= 1000×5%=50(萬(wàn)元)

　　(2)債券轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=(1100-900)×5%=10(萬(wàn)元)

　　(3)手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額= 20×5%=1(萬(wàn)元)

　　該銀行第四季度應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額=50+10+1=61(萬(wàn)元)。

　　　　　　　2011會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　　　　　　2011會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》常用公式總結(jié)