第九節(jié)　城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加

　　一、城市維護(hù)建設(shè)稅

　　(一)城市維護(hù)建設(shè)稅概述

　　城市維護(hù)建設(shè)稅是以單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。

　　城市維護(hù)建設(shè)稅具有以下兩個(gè)顯著特點(diǎn)：

　　1.稅款專款專用;

　　2.屬于附加稅。

　　(二)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人

　　實(shí)際繳納“三稅”的單位和個(gè)人。

　　注意：對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。(2010年已經(jīng)變化了)

　　(三)城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍

　　城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。

　　(四)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率——地區(qū)差別比例稅率

　　1.納稅人所在地區(qū)為市區(qū)的，稅率為7%;

　　2.納稅人所在地區(qū)為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;

　　3.納稅人所在地區(qū)不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為l%。

　　注意：

　　(1)由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。

　　(2)流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營地繳納“三稅”的，其城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。

　　(五)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。

　　注意：

　　(1)納稅人因違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù);

　　(2)納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對其城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。

　　(六)城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額之和×適用稅率

　　【例題·單選題】(2007年)某企業(yè)3月份銷售應(yīng)稅貨物繳納增值稅34萬元、消費(fèi)稅12萬元，出售房產(chǎn)繳納營業(yè)稅10萬元、土地增值稅4萬元。已知該企業(yè)所在地使用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅稅額為(　)萬元。

　　A.4.20　　　　B.3.92

　　C.3.22　　　　D.2.38

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=(34+12+10)×7%=3.92(萬元)

　　(七)城市維護(hù)建設(shè)稅的征免規(guī)定

　　原則上不單獨(dú)規(guī)定減免條款。如果稅法規(guī)定減免“三稅”，也就相應(yīng)的減免了城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　1.進(jìn)口不征，出口不退——對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅;海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　2.對“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅，一律不予退(返)還。

　　(八)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　基本上與“三稅”納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致。

　　2.納稅地點(diǎn)

　　納稅人繳納“三稅”的地點(diǎn)，就是該納稅人繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的地點(diǎn)。

　　3.納稅期限

　　應(yīng)比照 “三稅”的納稅期限;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

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