第九節　城市維護建設稅與教育費附加

　　一、城市維護建設稅

　　(一)城市維護建設稅概述

　　城市維護建設稅是以單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅的稅額為計稅依據而征收的一種稅。

　　城市維護建設稅具有以下兩個顯著特點：

　　1.稅款專款專用;

　　2.屬于附加稅。

　　(二)城市維護建設稅的納稅人

　　實際繳納“三稅”的單位和個人。

　　注意：對外商投資企業和外國企業暫不征收城市維護建設稅。(2010年已經變化了)

　　(三)城市維護建設稅的征稅范圍

　　城市、縣城、建制鎮，以及稅法規定征收“三稅”的其他地區。

　　(四)城市維護建設稅稅率——地區差別比例稅率

　　1.納稅人所在地區為市區的，稅率為7%;

　　2.納稅人所在地區為縣城、鎮的，稅率為5%;

　　3.納稅人所在地區不在市區、縣城或者鎮的，稅率為l%。

　　注意：

　　(1)由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護建設稅按受托方所在地適用稅率執行。

　　(2)流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，在經營地繳納“三稅”的，其城市維護建設稅的繳納按經營地適用稅率執行。

　　(五)城市維護建設稅的計稅依據

　　納稅人實際繳納的“三稅”稅額。

　　注意：

　　(1)納稅人因違反“三稅”有關規定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設稅的計稅依據;

　　(2)納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應同時對其城市維護建設稅進行補稅、征收滯納金和罰款。

　　(六)城市維護建設稅應納稅額的計算

　　應納稅額=實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額之和×適用稅率

　　【例題·單選題】(2007年)某企業3月份銷售應稅貨物繳納增值稅34萬元、消費稅12萬元，出售房產繳納營業稅10萬元、土地增值稅4萬元。已知該企業所在地使用的城市維護建設稅稅率為7%。該企業3月份應繳納的城市維護建設稅稅額為(　)萬元。

　　A.4.20　　　　B.3.92

　　C.3.22　　　　D.2.38

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應納城市維護建設稅=(34+12+10)×7%=3.92(萬元)

　　(七)城市維護建設稅的征免規定

　　原則上不單獨規定減免條款。如果稅法規定減免“三稅”，也就相應的減免了城市維護建設稅。

　　1.進口不征，出口不退——對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅;海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅。

　　2.對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅，一律不予退(返)還。

　　(八)納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限

　　1.納稅義務發生時間

　　基本上與“三稅”納稅義務發生時間一致。

　　2.納稅地點

　　納稅人繳納“三稅”的地點，就是該納稅人繳納城市維護建設稅的地點。

　　3.納稅期限

　　應比照 “三稅”的納稅期限;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

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