三、印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額計(jì)算
(一)印花稅的計(jì)稅依據(jù)(P185)
1.合同類(lèi):以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)
提示:(1)以憑證上的“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的,應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅,不得作任何扣除。
(2)載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證,如分別記載金額的,應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額,相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的,按稅率高的計(jì)算貼花。
2.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿:以“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額作為計(jì)稅依據(jù)。
3.不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照(房屋產(chǎn)權(quán)證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專(zhuān)利證)和輔助性賬簿(企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分類(lèi)賬簿):以件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。
(二)印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(P186)
1.實(shí)行比例稅率的憑證,應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×比例稅率
2.實(shí)行定額稅率的憑證,應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率
3.營(yíng)業(yè)賬簿中:
(1)記載資金的賬簿,應(yīng)納稅額=(實(shí)收資本+資本公積)×0.5‰
(2)其他賬簿按件貼花,每件5元。
四、印花稅稅收優(yōu)惠
1.法定憑證免稅。下列憑證,免征印花稅:(P189)
(1)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;
(2)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù);
2.免稅額。應(yīng)納稅額不足一角的,免征印花稅。
3.特定憑證免稅。下列憑證,免征印花稅:
(1)國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村委會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同;
(2)無(wú)息、貼息貸款合同;
(3)外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向中國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同。
(4)房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅;
(5)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅;
(6)軍事、救災(zāi)、新鐵路施工運(yùn)料等特殊運(yùn)輸合同免稅。
4.出版合同,不屬于印花稅列舉征稅的憑證,免征印花稅。
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