出口貨物應退增值稅的計算——針對免稅并退稅而言

　　1.“免、抵、退”稅計算方法—主要適用于自營和委托外貿企業代理出口自產貨物的生產企業(1) “免”稅，是指免征出口環節增值稅(銷項稅額)

　　(2)當期出口貨物不得免征和抵扣額(也就是會計上的進項稅轉出)

　　=(當期出口貨物人民幣離岸價—免稅購進原材料價格)*(17%或13%—退稅率)

　　注： 離岸價是指出口貨物運離關境前最后一個口岸發生的成交價及裝船前的運費、保險費和關稅，實際是出口貨物的銷售額;購進免稅原材料是指進項稅為0，所以也就不存在進項稅轉出的問題。

　　出口貨物不得抵扣的會計處理：將征退稅率之差計入成本

　　借 主營業務成本

　　貸 應交稅金—應交增值稅—進項稅轉出

　　(3) “抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的銷項稅額;

　　當期應納稅額=內銷銷項稅—(當期全部進項稅額—當期出口貨物不得免征和抵扣額)— 上期留抵稅額

　　若當期應納稅額=>0交稅，計算到此為止，按計算結果交稅。

　　(4)若當期應納稅額<0退稅，繼續計算退稅額

　　“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于銷項稅額時，對未抵頂完的進項稅予以退稅。

　　當期免抵退稅額(退稅最高限額)=(出口貨物人民幣離岸價—免稅購進原材料價格)*退稅率

　　若當期|應納稅額|>退稅最高限額 當期應退稅額=退稅最高限額

　　結轉下期抵扣的進項稅額=|應納稅額|-當期應退稅額

　　若當期|應納稅額|<退稅最高限額 當期應退稅額=當期|應納稅額|

　　當期免抵稅額(用不了的那部分限額)=退稅最高限額—當期應退稅額

　　出口貨物“退”稅的會計處理： 借 其他應收款—應收出口退稅

　　貸 應交稅金—應交增值稅—出口退稅

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