五、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算
1、應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率
2、 計(jì)稅依據(jù)——營(yíng)業(yè)額(包括價(jià)款和價(jià)外收入
營(yíng)業(yè)額如果為外幣應(yīng)換算為人民幣：
一般企業(yè)按當(dāng)天或當(dāng)月一日的匯率 :
金融企業(yè)按當(dāng)天或當(dāng)季季末的匯率 ;
保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)天或當(dāng)月月末的匯率 *
3、營(yíng)業(yè)額的計(jì)算：全額、余額、組成計(jì)稅價(jià)格
采用余額計(jì)稅的行業(yè)及項(xiàng)目，考生應(yīng)重點(diǎn)予以關(guān)注。
(1)交通運(yùn)輸業(yè)：聯(lián)運(yùn)
1)國(guó)際聯(lián)運(yùn)：運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸旅客或者貨物出境的營(yíng)業(yè)額=全程運(yùn)費(fèi)-付給境外其他承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)
2)國(guó)內(nèi)聯(lián)運(yùn)：營(yíng)業(yè)額=運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額 159頁(yè)教材例題4-25
【例題1】某運(yùn)輸公司3月份取得運(yùn)營(yíng)收入400萬(wàn)元，另取得聯(lián)運(yùn)收入200萬(wàn)元，其中支付給其他承運(yùn)單位承運(yùn)費(fèi)100萬(wàn)元，已知交通運(yùn)輸業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為( )萬(wàn)元。(2005年)
A.3 B.12 C.15 D.18 【答案】C
【解析】應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=(400+200-100)×3%=15萬(wàn)元。
(2)建筑業(yè)：
①建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
②自建自用的房屋不繳納營(yíng)業(yè)稅。
③承包工程一律按包工包料以料、工、費(fèi)全額為營(yíng)業(yè)額。159頁(yè)例題4-27 1
④納稅人采用包清工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入確認(rèn)營(yíng)業(yè)額。
注意：價(jià)款中一般還包括建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，而向施工企業(yè)收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)一般作為價(jià)外收入并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。159頁(yè)教材例題4-26
【例題2】甲建筑工程公司總承包一項(xiàng)工程項(xiàng)目，工程總價(jià)為2000萬(wàn)元。其中，甲公司將金額為400萬(wàn)元的工程裝飾業(yè)務(wù)分包給乙裝飾公司。甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為( )。
A.48萬(wàn)元 B.60萬(wàn)元 C.80萬(wàn)元 D.100萬(wàn)元 【答案】A / XbG a
【解析】本題考核建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算。建筑業(yè)的總承包人將工程承包或者分包給他人，以工程全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(2000-400)×3%=48(萬(wàn)元)。
(3)金融保險(xiǎn)業(yè)
① 外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入(包括：結(jié)算罰款、罰息、加息)等減去借款利息支出后的余額為營(yíng)業(yè)額，自2009年1月1日起施行的修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。從09年開始全額征稅;
② 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)(外匯有價(jià)證券期貨買賣業(yè)務(wù))，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額;
注：期貨只能是金融期貨而非貨物期貨
上述業(yè)務(wù)只能是由金融機(jī)構(gòu)從事的
③ 金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)，以納稅人向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。
④一般貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額，不扣除吸收企業(yè)或居民存款所支付利息
⑤保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保人按全部保費(fèi)收入為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，分保人不再繳納營(yíng)業(yè)稅。
【例題3】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在計(jì)算金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，下列有關(guān)營(yíng)業(yè)額的確定方法符合稅法規(guī)定的有( )。(2001年)
A.一般貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額
B.有價(jià)證券買賣業(yè)務(wù)以賣出價(jià)為營(yíng)業(yè)額 ]
C.外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營(yíng)業(yè)額(注2009年改全額征稅) ;
D.外匯買賣業(yè)務(wù)以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額 【答案】ACD
【解析】有價(jià)證券買賣業(yè)務(wù)以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
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