第八節　營業稅納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限

　　一、營業稅納稅義務發生時間(P106)

　　1.營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

　　提示：取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

　　2.納稅人轉讓土地使用權、銷售不動產、提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

　　3.納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。

　　5.納稅人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售的，其納稅義務發生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發生時間。

　　【例題·單選題】(2006年)2006年3月，甲房地產公司采用預收款方式將一棟自建寫字樓出售給乙公司。合同規定銷售價格為3000萬元，當月乙公司預付了1600萬元，余款在以后兩個月內結清。已知銷售不動產營業稅稅率為5%。甲公司3月應繳納的營業稅稅額為(　)萬元。

　　A.150

　　B.80

　　C.70

　　D.0

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核銷售不動產的營業稅納稅義務發生時間及應納稅額的計算。根據規定，納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。應納營業稅=1600×5%=80(萬元)

　　【例題·單選題】根據營業稅法律制度的規定，下列關于營業稅納稅義務發生時間的表述中，不正確的是(　)。

　　A.納稅人提供建筑業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天

　　B.納稅人銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天

　　C.納稅人將不動產無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發生時間為不動產所有權轉移的當天

　　D.納稅人自己新建建筑物后銷售的，其納稅義務發生時間為建筑物所有權轉移的當天

　　『正確答案』D

　　『答案解析』納稅人自己新建建筑物后銷售的，其納稅義務發生時間為銷售自建建筑物并收訖營業額或者取得索取營業額憑據的當天;如果是采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

　　二、納稅地點的基本規定：(P107)

　　1.一般勞務機構地;

　　2.建筑勞務發生地;

　　3.無形資產機構地，房屋、土地所在地(坐落地)。

　　【例題·多選題】(2010年)關于營業稅納稅地點的下列表述中，正確的有(　)。

　　A.納稅人提供建筑業勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅

　　B.納稅人出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅

　　C.納稅人提供旅游服務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅

　　D.納稅人提供金融服務，應當向其機構所在地或居住地的主管稅務機關申報納稅

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』本題考核營業稅的納稅地點。選項C中，納稅人提供旅游服務，應當向其機構所在地或居住地的主管稅務機關申報納稅。

　　【例題·多選題】(2009年)下列關于營業稅納稅地點的表述中，符合營業稅法律制度規定的有(　)。

　　A.納稅人銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅

　　B.納稅人從事運輸業務，應當向運輸勞務發生地主管稅務機關申報納稅

　　C.納稅人轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅

　　D.納稅人從事建筑勞務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』本題考核營業稅納稅地點。根據規定，納稅人從事運輸勞務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅，選項B錯誤;納稅人在本省從事建筑勞務，應當向應稅勞務發生地主管稅務機關申報納稅，選項D錯誤。

　　三、營業稅納稅期限(P108)

　　1.營業稅的納稅期限分為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　2.納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。

　　【例題·多選題】下列各項中，符合營業稅法有關征收管理規定的有(　)。

　　A.保險業的營業稅納稅期限為一個月

　　B.金融機構營業稅的納稅期限均為1個季度

　　C.非金融企業從事金融業務的營業稅納稅期限為一個月

　　D.營業稅納稅人不能按照固定期限納稅的可以按次納稅

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』根據營業稅法律制度的規定，保險公司的納稅期限為1個月，因此并不是所有的金融機構營業稅的納稅期限都為1個季度，所以B錯誤。

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